Прочие расходы

В составе прочих учитывают расходы, которые напрямую не связаны с производством продукции (работ, услуг). Это затраты по:

- сдаче имущества в аренду;

- предоставлению за плату прав на патенты;

- продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

- оплате услуг банка;

- штрафам, пеням и неустойкам, которые вы должны заплатить другим фирмам за нарушение условий договоров;

- убыткам, возмещенным другим фирмам.

Кроме того, к прочим расходам относятся:

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- судебные расходы;

- благотворительные взносы и др.

Здесь также отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

 Отчете о прибылях и убытках все эти расходы укажите в круглых скобках.

Учет расходов, выраженных в условных единицах

Цена тех или иных работ (услуг), необходимых для нужд основного производства, может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

Обычно в договоре о выполнении работ (оказании услуг) предусматривают условие о том, что работа оплачивается заказчиком в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.

В этой ситуации поступите таким образом:

а) отразите расходы в день перехода права собственности на результаты выполненных работ к вашей фирме по курсу иностранной валюты, действующему на этот день;

б) пересчитайте кредиторскую задолженность на последний день отчетного периода и на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом получения товара, работы, услуги), в рамках которого оплата не производилась;

в) пересчитайте кредиторскую задолженность на дату оплаты поставщику.

Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовая разница не возникает.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет больше, чем на дату их выполнения, то возникает отрицательная курсовая разница. Отрицательные курсовые разницы спишите на счет прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 60

- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Пример

В отчетном году ЗАО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера.

Стоимость услуг - 1770 евро (в том числе НДС - 270 евро). Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный êóðñ евро составил:

- на дату оказания услуг - 35,10 руб./евро;

- на дату оплаты услуг - 35,30 руб./евро. Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 20 Кредит 60

- 52 650 руб. ((1770 евро - 270 евро) х 35,10 руб./евро) - учтены услуги производственного характера;

Дебет 19 Кредит 60

- 9 477 руб. (270 евро х 35,10 руб./евро) - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9 477 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 62 481 руб. (1770 евро х 35,30 руб./USD) - оплачены услуги;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 354 руб. (62 481 - 52 650 - 9477) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет меньше, чем на дату их выполнения, то возникнет положительная курсовая разница.

Величину положительной курсовой разницы отнесите на счет прочих доходов:

Дебет 60 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Пример

В отчетном году ЗАО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера.

Стоимость услуг - 1770 долл. США (в том числе НДС - 270 долл. США).

Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег.

Официальный êóðñ доллара США составил:

- на дату оказания услуг - 26,50 руб./USD;

- на дату оплаты услуг - 26,30 руб./USD. Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 20 Кредит 60

- 39 750 руб. ((1770 USD - 270 USD) х 26,50 руб./USD) - учтены услуги производственного характера;

Дебет 19 Кредит 60

- 7 155 руб. (270 USD х 26,50 руб./USD) - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 7 155 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 46 551руб. (1770 USD х 26,30 pyб./USD) - оплачены услуги;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 354 руб. (46 551 - 39 750 - 7 155) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

 строке 2120 отчета о прибылях и убытках за отчетный год нужно указать стоимость услуг в размере 39 750 руб.

Обратите внимание: курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, (работы, услуги) поступает после их реализации. Если вы расплачиваетесь авансом, курсовые разницы не возникают (ï.ï. 9, 10 ПБУ 3/2006). В Отчете о прибылях и убытках курсовые разницы показывают по строкам 2340 "Прочие доходы" и 2350 "Прочие расходы".