Прибыль (убыток) до налогообложения

По данным этого раздела Отчета о прибылях и убытках определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить ваша фирма по итогам работы за отчетный период. Здесь бухгалтер должен указать сумму отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и сумму начисленного налога на прибыль.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

 ýòîé строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках.

При начислении налога нужно сделать запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен налог на прибыль по данным налогового учета.

Ïî строке 2410 укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.

Малые предприятия, которые не применяют ÏÁÓ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", могут переписать в строку 2410 ту сумму налога, которая указана в декларации.

Если же фирма учитывает расчеты по налогу в соответствии с требованиями ÏÁÓ 18/02, то заполнить строку 2410 нужно по данным бухучета. Как это сделать, покажет пример.

Пример

По данным бухгалтерского учета прибыль от продаж ЗАО "Актив" за I квартал отчетного года составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом. При отражении прибыли бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 500 000 руб. - отражена прибыль от продаж.

Кроме того, по итогам квартала фирма получила следующие показатели:

- представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб. Сумма расходов, которая учитывается при налогообложении, составила 16 000 руб.;

- амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3500 руб., а в налоговом - 2000 руб.;

- покупатели не оплатили товары стоимостью 4000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 400 руб. (2000 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 300 руб. (1500 руб. х 20%) - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 800 руб. (4000 руб. х 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге налог на прибыль, который нужно отразить по строке 2410 формы N 2 за I квартал отчетного года, составит:

100 000 + 400 + 300 - 800 = 99 900 ðóá.

Эту сумму нужно показать в круглых скобках.

Если фирма получила убыток, то в строке 2410 "Текущий налог на прибыль" нужно поставить прочерк.

Строка 2421 "в т.Ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом ÐÔ.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет.

Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью.

Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством.

Эту сумму нужно указать в Отчете о прибылях и убытках по строке 2421.

Сумму постоянной разницы отражают на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Пример

ЗАО "Актив" торгует мебелью.

Для привлечения покупателей фирма провела в отчетном году рекламную акцию - розыгрыш призов.

Расходы на приобретение призов составили 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Сумма этих расходов учитывается при налогообложении прибыли только в пределах 1% от полученной выручки.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 76

- 50 000 руб. (59 000 - 9 000) - отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 76

- 9000 руб. - учтен НДС по рекламным расходам.

В этом же году "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС).

Таким образом, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. х 1%).

Оставшиеся 5000 руб. (50 000 - 45 000) учитывают как постоянные разницы.

Для этого бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 44 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу"

- 5000 руб. - отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

В последний день отчетного периода с суммы постоянных разниц, которые числятся на счетах бухгалтерского учета на эту дату, начисляют постоянное налоговое обязательство.

Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- начислено постоянное налоговое обязательство.

Пример

Воспользуемся условием предыдущего примера. Допустим, что других постоянных разницу "Актива" не было. Тогда по итогам отчетного года бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- 1000 руб. (5000 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

В отчете о прибылях и убытках по строке 2421 нужно указать 1000 руб.