Тема 3. Отчет о прибылях и убытках

Цель занятия – изучение экономической сущности доходов и расходов, составление отчета о прибылях и убытках.

Ключевые слова – доход от основной деятельности, доход от неосновной деятельности, расходы периода, валовый доход, общие и административне расходы, отчет о прибылях и убытках.

Вопросы:

1. Доходы предприятия

2. Расходы предприятия

3. Отчет о прибылях и убытках

1. Действующая система налогообложения заставляет современных бухгалтеров особое внимание уделять четкой организации налогового и бухгалтерского учетов, в основе которых лежит их взаимосвязь с доходами и расходами.

Сегодня, характеризуя структуру доходов юридических лиц в Республике Казахстан, нельзя не отметить их многообразие. Доход – это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде поступления или увеличения полезности активов, либо уменьшение его обязательств, в результате чего увеличивается собственный капитал, за исключением увеличения, связанного с вкладами участников. Доходы могут быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Доходы представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, в т.ч. раз­личных субъектов или государства, для выполнения ими своих функций.

В целом же доходы делятся на:

• доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);

• доходы физических лиц.

В бухгалтерском учете порядок учета доходов, полученных в ре­зультате деятельности субъекта, определен МСФО 18 «Доход». Доходы могут быть получе­ны как от основной, так и от неосновной деятельности субъекта, кото­рые и составляют его совокупный годовой доход, например от реализации товарно-материальных запасов (да­лее - товар), оказания услуг, передачи в пользование активов, при­надлежащих субъекту и приносящих процент, роялти и дивиденды или привилегии.

СГД является важным показателем в системе доходности, в кото­рый включаются все доходы, полученные субъектом в Республике Ка­захстан и за ее пределами (для резидента), а для нерезидента СГД ­доходы из казахстанских источников. Все сведения по получению СГД и о его составных элементах отражаются в декларации по корпоратив­ному подоходному налогу (форма 100.00).

Поскольку доход представляет собой денежное выражение сово­купности переданных или реализованных покупателю за определен­ный период времени (отчетный период) товаров (работ, услуг), важ­ным моментом является критерий его признания.

Признание - процесс включения статьи в финансовые отчеты пред­приятия. Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчета.

Один из основных критериев - доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Критерием признания доходов от продажи товаров считается то, передал ли продавец покупателю значительные риски и вознагражде­ния от права собственности на проданные товары. Если продавец со­храняет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

При определении передачи покупателю значительных рисков, связанных с правом собственности, необходимо рассматривать:

1) закончена ли операция;

2) сохраняет ли продавец за собой любой контроль над передан­ными товарами в той степени, которая, как правило, ассоциируется с правом собственности.

Под признанием дохода подразумеваются следую­щие условия:

1) сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности ­это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель, например: услуги, оказываемые за почасовую оплату;

2) существует вероятность того, что экономические выгоды, свя­занные со сделкой, будут получены субъектом - это означает, что ока­зывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатит огово­ренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные ус­луги, выполненные работы.

Кроме перечисленных выше условий, существуют еще критерии, уточняющие все гарантированные условия для признания дохода, ко­торые во многом определяют разновидность отрасли, процессы, свя­занные с получением прибыли, а также методы расчетов.

В целом бухгалтерская отчетность улучшается, если на практике со­блюдать следующие моменты признания доходов от реализации товаров:

1) доход, признанный при передаче (момент продажи);

2) доход, признанный после передачи;

3) доход, признанный до передачи.

Доход, nризнанный при передаче товара

Условия для признания дохода - выполнение договора и возмож­ность получения выручки - обычно выполняются в момент передачи товаров или работ (услуг).

Право собственности на товары пере­ходит от продавца к покупателю (заказчику) с момента передачи. При этом согласно Гражданскому кодексу РК передачей признает­ся вручение вещей приобретателю, точно так же, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки приобре­тателю вещей. К передаче товара приравнивается передача коно­самента или иного распорядительного документа (транспортная накладная, расходная накладная или акт выполненных работ, счет-­фактура).

Так, например, доход от продажи продуктов обычно признается в день продaжи, т.е. в тот день, когда продукт вручен клиенту. Это так называемый метод момента продаж.

В случае, если один из двух критериев не удовлетворен, то такие сделки не подходят для признания дохода по методу момента продаж. Например, доход от соглашений, разрешающих другим пользоваться активами компании (доходы от аренды, процентов, арендных взносов и отчислений), признается в течение времени контракта или использо­вания актива.

Когда товар или услуга продана с гарантией и издержки, связанные с обслуживанием этого товара, могут быть разумно оценены, то доход признается в день продажи (метод момента продаж), а также предус­матриваются будущие издержки по гарантии.

Доход, nризнанный после передачи товара

Покупатель имеет право отменить покупку по причинам, оговорен­ным в договоре на реализацию, и продавец не всегда уверен, вернут товар или нет. В таком случае в соответствии с НСФО 2 и Методически­ми рекомендациями к нему признание дохода в момент доставки това­ров или услуг необходимо отложить. Отложенная реализация - реа­лизация, по которой товары доставляются только после окончательно­го расчета путем частичных платежей. В основном это происходит потому, что один из двух критериев признания доходов не соблюдает­ся при доставке или оба критерия соблюдаются до доставки товаров и услуг. Например, когда существует право возврата, может возникнуть трудность при определении:

• конечной суммы дохода, которая будет получена;

• полноты процесса получения прибыли.

В случае, если предприятие подвержено значительным и непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, доход от такой реализации признается после доставки товара покупателю. Тем не менее, когда значительная часть реализации осуществлена, доход может быть при­знан, когда значительная часть предварительной оплаты получена, при условии, что продукция и товары, имеющиеся на складе, определены и готовы к доставке покупателю.

Например, в таких отраслях промышленности, как изготовление оборудования, клиентам предоставляются обширные права по возвра­ту товаров при определенных обстоятельствах и на протяжении дли­тельного промежутка времени. В связи с этим после доставки товара может возникнуть проблема точного определения, какая сумма станет реализуемой в конечном итоге.

Доход не nризнается, когда есть только намерение приобрести или произвести товары для доставки.

В наши дни часто встречаются ситуации, когда многие потреби­тельские товары продаются в рассрочку или по плану отсроченных платежей, однако это не означает, что учет по ним ведется с использованием метода продаж в рассрочку. У большинства фирм, занимающихся розничной торговлей, значительную долю от всех про­даж составляет продажа в рассрочку. Мгновенное признание дохода возможно в момент продажи, т.к. у фирмы есть прочная основа для оценки скидки по счетам. Нельзя путать розничную продажу в рас­срочку и признание дохода методом продаж в рассрочку. При прода­же в рассрочку должен быть подписан контракт, обязывающий поку­пателя осуществлять платежи в соответствии с планом периодичес­ких платежей.

Метод продаж в рассрочку - это метод признания дохода, приме­няемый в особых случаях, и доход признается только тогда, когда будут получены деньги, а не в момент продажи. Этот метод имеет очень ограниченное применение. Например, его используют для ве­дения учета по продажам недвижимости, когда предоплата является относительно низкой и конечное денежное поступление не совсем гарантировано.

При использовании метода продаж в рассрочку существуют спе­циальные учетные требования, которые должны быть оговорены в учетной политике субъекта. Одно из основных требований - в бух­галтерском учете должны вестись отдельные счета для продаж в рас­срочку, а также отдельные счета для валовой прибыли по продажам в рассрочку.

Доход, nризнанный до передачи товара

Существуют такие отрасли, когда процесс получения дохода явля­ется долгим и продолжается в течение нескольких отчетных периодов. Примерами того могут быть строительство, производство оборудова­ния по добыче нефти и т.д. В таком случае в контракт (договор) закла­дываются положения о том, что строитель, как только будут выполне­ны согласованные в контракте этапы, будет выписывать акты выпол­ненных работ. Однако возникает проблема учета доходов и расходов тогда, когда компания заключает долгосрочный контракт. К оконча­нию строительства большинство или все акты выполненных работ оплачены, но строитель (продавец) ожидает завершения строительства объекта, для того чтобы признать доход. В таком случае информация по доходам и расходам, включенным в финансовую отчетность, будет надежной и достоверной, но несвоевременной.

Отсроченный доход

Наряду с указанными разновидностями доходов существуют такие доходы, которые получены предприятием в отчетном периоде, но от­носятся к последующим временным границам (доходы будущих пери­одов). При возникновении сомнений в отражении таких доходов необ­ходимо руководствоваться принципом осторожности и отражать их в обязательном порядке в пассиве баланса. В соответствии с СБУ 5 и Методическими рекомендациями к нему доход при таких сделках при­знается на основе метода равномерного начисления в течение отчет­ного периода, когда товары отправляются. Такой вид доходов возника­ет у компаний, продающих подписку на журналы, или у авиакомпа­нии, продающей билет на какую-либо будущую дату и получающей наличные до того, как происходит доставка товара или услуг. И хотя критерий реализуемости удовлетворен, процесс получения доходов является неполным до тех пор, пока продукт не будет доставлен.

Признание дохода по оказанию услуг

До настоящего момента акцент в основном был сделан на учет по сделкам с участием продажи материальных товаров. Однако многие фирмы предоставляют услуги, и признание таких доходов является таким же сложным, как и признание доходов по сделкам с материаль­ными товарами.

В соответствии с МСФО 18 и Методическими рекомендациями к нему доход от оказания услуг, выполнения работ признается при соблюде­нии следующих условий:

• стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

• расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необ­ходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достовер­ности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, уча­ствующими в сделке, в отношении:

• прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;

• предполагаемой компенсации;

• способов и условий оплаты.

Это означает, что взаимоотношения между сторонами по оказанию услуг оформляются договором, в котором четко оговорены конкрет­ные суммы компенсаций, условия и формы оплаты.

Рассмотрим четыре метода признания дохо­дов от оказания услуг:

1) конкретного выполнения;

2) пропорционального выполнения;

3) завершенного выполнения;

4) инкассации.

Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия: например, компания по переплету книг получит доход после того, как будет завершен процесс переплета.

Метод пропорционального выполнения используется для призна­ния дохода от многоэтапных услуг. Данный метод применяется в слу­чае, если выполнение услуги выходит за пределы учетного периода, и доход тогда признается на основе пропорционального выполнения ус­луг за период.

Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработанного производством серии одинаковых или неодина­ковых этапов исполнения, заключенный акт из которой настолько ва­жен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход по ока­занию услуги считается заработанным только после того, как произой­дет заключительный этап.

Метод инкассирования - метод, при котором доход признается при получении наличных денежных средств. Данный метод применяется для учета доходов от услуг, когда неопределенность так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворено.

В целях налогообложения необходимо систематизировать бух­галтерские проводки, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) и подсчетом выручки, подразделяя их на типичные и нети­пичные. Для этого хозяйствующим субъектам следует отразить в своей учетной политике методы ведения учета в целях налогообло­жения, а также способы расчета финансовых результатов на основе данных бухгалтерской отчетности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним. При этом необходимо предусмотреть возможные последствия измене­ний в учетной политике.

При составлении декларации необходимо в бухгалтерских регист­рах достоверно отражать доходы, поскольку эти показатели доказыва­ют выполнение обязательств перед бюджетом.

Статья 80 Налогового кодекса регламентирует виды доходов, со­ставляющие СГД налогоплательщика.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента со­стоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Рес­публике Казахстан и за ее пределами в течение налогового пери­ода.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осу­ществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоян­ное учреждение, определяется в соответствии со ст. 184 Налогового кодекса.

Согласно п. 2 статьи 80 в совокупный годовой доход включа­ются все виды доходов налогоплательщика, включая:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг);

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, соору­жений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3) доходы от списания обязательств;

4) доходы по сомнительным обязательствам;

5) доходы от сдачи в аренду имущества;

6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, ко­торым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

7) доходы от уступки требования долга;

8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить пред­принимательскую деятельность;

9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных ак­тивов над стоимостным балансом подгруппы;

10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвида­ции последствий разработки месторождений над суммой факти­ческих расходов по ликвидации последствий разработки место­рождений;

11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей доле­вой собственности;

12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснован­но удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесе­ны на вычеты;

13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

15) дивиденды;

16) вознаграждения;

17) превышение суммы положительной курсовой разницы над сум­мой отрицательной курсовой разницы;

18) выигрыши;

19) роялти;

20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в зависимости от факта получения предмета налогообложения (иму­щественных благ и ценностей) прежде всего важен сам факт получе­ния налогоплательщиком дохода, определяемого в соответствии с при­меняемым методом его расчета.

В соответствии со ст. 81 Налогового кодекса доходом от реа­лизации товаров (работ, услуг) является стоимость реализован­ных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за ис­ключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфер­тных цен.

Однако до формирования совокупного годового дохода в налоговом учете мы должны полученные доходы отразить в регистрах бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете для учета дохода от реализации готовой продукции (работ, услуг) предусмотрен счет 6010. На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг.

В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5610. При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5610.

Корректировка дохода

Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке согласно п. 2 ст. 81 Налогового кодекса в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные товары (рабо­ты, услуги);

4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового пе­риода, в котором произошли указанные изменения.

В подразделе 60 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» помимо счетов, предусмотренных для отражения доходов, есть счета, на которых учитываются понесен­ные убытки хозяйствующим субъектом. К таким счетам относятся 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж».

На счете 6020 учитывается доход от возврата проданных товаров. Одним из стимулирующих факторов взаимоотношений поставщиков и покупателей является предоставление скидки с цены либо с продаж.

Счет 6030 предназначен для учета дохода от скидки с продаж, которые бывают следующего характера:

скидка за платеж наличными - предоставляется покупателям, оплачивающим счета наличными;

скидка с объема продаж - скидка, предоставляемая покупателям по результатам объема продаж за месяц, квартал и другой период времени;

скидка «сконто» (ценовая скидка) - предоставляется покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов (инвойсов) по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете (инвойсе), и может составлять 3 - 5% от стоимости сделки;

скидка дuлерная - скидка, предоставляемая агентом и посредником, организующим сбыт (продажу) товаров;

скидка закрытая - скидка с продажи товаров, предоставляемая с объема реализации продукции, обращающейся в замкнутых экономи­ческих единицах;

скидка функциональная - предоставляется производителем (поставщиком) службам товаропродвижения, продажи товаров, его перевоз­ки, хранения, охраны, ведения учета и т.п.

Все виды скидок, предоставляемые покупателям, должны быть ого­ворены в договорах и других документах (протоколах, соглашениях), найти отражение в расчетно-платежных документах.

Также счет 6030 предназначен для учета скидок с цены. Они бывают следующих видов:

скидка с цены на количество приобретаемых товаров (скидка бонусная) - предоставляется покупателям, приобретающим большее количество товаров по сравнению с обусловленным объемом в год;

скидка временная - ценовая скидка, применяемая главным образом в торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный харак­тер; предоставляется покупателям, совершающим вне сезонные покуп­ки товаров (услуг);

скидка количественная - ценовая скидка, зависящая от величины и серийности заказа;

скидка специальная - ценовая скидка, предоставляемая покупате­лям, имеющим длительные (постоянные) связи с данным поставщи­ком и другие особые отношения.

Кроме того, скидки с цен могут предоставляться по товарам пони­женной сортности (в пределах, допустимых нормативно-технической документацией) или зависеть от требований, зафиксированных в прей­скурантах (прайсах).

Признание в учете скидки участниками сделки можно представить следующим образом:

Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по сто­имости реализации, предусмотренной в договоре между субъектами.

Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется по стоимости полученной или подлежащей получению компенсации с учетом сум­мы торговых скидок или объема уценок, допускаемых субъектам (про­давцам).

2 Расходы - это уменьшение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде оттоков или амортизации активов или возникновения обязательств, в результате чего уменьшается собственный капитал, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам. Расходы могут быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Другими словами, расходы - это зат­раты на производство товаров и оказание услуг в ходе получения доходов.

Предприятия часто несут затраты, которые оказывают благоприят­ное влияние на финансовые результаты более чем одного отчетного периода.

Эти затраты обычно целиком относятся на счета активов. И в конце определенного отчетного периода суммы, относящиеся к этому пери­оду, переносятся со счетов активов на счета расходов, например аван­сированные расходы выплачиваются вперед и относятся к будущему, а также к таким расходам можно отнести арендную плату, выплаты стра­ховки и приобретение расходуемых материалов. Часть расходов, кото­рая прошла в данном отчетном периоде, рассматривается как расходы данного периода. Другая часть расходов, которая не нашла примене­ния в данном отчетном периоде, будет рассматриваться как расходы будущих периодов.

В себестоимость продукции и услуг входят затраты, связанные с производством.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с экономическим содер­жанием по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на страхование;

• износ основных средств;

• прочие затраты.

1. При планировании, учете и анализе затрат, образующих произ­водственную себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок:

1) по месту возникновения затрат (производство, цех, участок). Процесс производства подразделяется на основное и вспомогательное. Перечень производств (в т.ч. переделов), которые выделяются при пла­нировании и учете затрат, определяется учетной политикой субъекта.

Затраты вспомогательного производства группируются по его фун­кциональной роли (видам производства) в основном производстве;

2) по видам продукции, работ и услуг.

Затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в т.ч. отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции;

3) по способу отнесения на себестоимость продукции.

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в т. ч. отдельных изделий, изготовляе­мых по индивидуальным заказам) или групп однородной продук­ции. В зависимости от способов включения в себестоимость от­дельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зара­ботную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость про­дукции.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с про­изводством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и др.), включаемые в себестои­мость продукции через их распределение.

В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, учи­тываются в разрезе элементов, а косвенные образуют комплексные ста­тьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различаю­щиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

Не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в который они были понесены, например:

• общие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ и услуг);

• расходы на выплату процентов за кредит;

• расходы по реализации товарно-материальных запасов.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные рас­ходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Отсюда их целесообразнее исчислять по периодам време­ни, а не на основе объемов продукции.

Себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается свя­занный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости ре­ализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списа­ние или был понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов в результате повышения чистой стоимости реализации признается как снижение себестоимос­ти реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный пе­риод, в который происходит повышение.

Учет расходов по реализации товаров (работ и услуг)

Для учета расходов по реализации товаров (работ и услуг) предназ­начен активный счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию ус­луг». На этом счете отражаются операции, связанные с реализацией готовой продукции (товаров, работ и услуг). На данном счете учитываются следующие виды расходов, связан­ные с реализацией готовой продукции, товаров, работ и услуг:

• заработная плата работников, занятых реализацией товаров, ра­бот и услуг;

• начисленные отпускные;

• начисленные налоги: ОПВ в НПФ, социальный налог, ИПН;

• начисленная амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе реализации;

• прочие расходы, связанные со сбытом продукции;

• расходы, связанные с транспортировкой, погрузочно-разгрузочными работами;

• потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли;

• командировочные расходы;

• аренда складских помещений;

Закрытие счета 7110 в конце отчетного периода производится со счетом 5610.

На данном счете можно отразить ситуацию с отпуском товара со склада в целях реализации. Например, предприятие выпускает соб­ственную продукцию (справочный календарь) и, соответственно, реа­лизует ее юридическим и физическим лицам.

Общие и административные расходы

Методические рекомендации к МСФО 2 «Запасы» имеют целью определение расходов, не включаемых в себе­стоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода.

При этом следует учесть, что эти расходы не относятся на ос­татки товарно-материальных запасов, а списываются на уменьше­ние итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в ко­тором они произведены, и не переносятся на последующие перио­ды в остатках нереализованной продукции и незавершенного про­изводства.

Учет этих расходов ведется на активном счете 7210 «Административные расходы», на котором операции по учету управленчес­ких и хозяйственных расходов не связаны с производственным про­цессом.

На данном счете отражаются следующие статьи расходов:

• оплата труда работников, относящихся к административному персоналу;

• оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах;

• начисление суммы резерва по сомнительным требованиям;

• материально-техническое и транспортное обслуживание, в т.ч. содержание легкового транспорта (запасные части, ГСМ), вып­лата компенсации за использование легкового транспорта в слу­жебных целях;

• расходы на содержание технических средств управления, узлов связи и других технических средств управления, не относящих­ся к производству, например износ основных средств общехо­зяйственного назначения, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам и не капитализи­руются в качестве основных фондов;

• расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления;

• налоги, сборы;

• оплата услуг банка;

• коммунальные услуги;

• охрана работников;

• обучение, повышение квалификации;

• оплата аyдиторских и консалтинговых услуг;

• судебные издержки;

• признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

• канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

• убытки от хищений, порчи, потери;

• командировочные административного персонала;

• оплата в случае временной нетрудоспособности до среднего за­работка;

• представительские расходы;

• ряд других расходов.

3. Отчет о прибылях и убытках является основ­ной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной де­ятельности:

- доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

- себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затра­ты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

- валовой доход - финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг; определяют как разницу между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия;

- расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестои­мость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;

- доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым доходом и расходами периода;

- доход (убыток) от неосновной деятельности - доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, субсидии и т.п.);

- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

- расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу, определен­ные за отчетный период, согласно положениям, заложенным в МСФО «Налог на прибыль»;

- доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

- доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;

- чистый доход (у6ыток) - финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется на осно­вании данных, отраженных на счетах подразделов рабочего плана разделов 6 и 7 . Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

Вопросы для самоконтроля:

1.. Виды доходов и расходов?

2.. Отражение доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета?

3.. Закрытие в конце отчетного периода счетов доходов и расходов?

4. Сущность общих административных расходов?

5. Расходы по реализации продукции, услуг?

Литература: Осн.- 1,2

Доп.- 1,2,3,4,5,6