2. . Методы учета инвестиций: метод долевого участия, метод стоимости.

Методы учета инвестиций в зависимые и дочерние предприятия:

• метод долевого участия;

• метод стоимости.

При применении метода долевого участия:

а) балансовая стоимость инвестиции увеличивается (уменьшается) в части признания доли инвестора в чис­тых доходах (убытках) зависимой организации и при­знается как доход (убыток);

б) дивиденды, причитающиеся от общей суммы на­ копленного чистого дохода зависимой организации, уменьшают балансовую стоимость инвестиции;

в) изменение доли инвестора, связанной с переоцен­кой активов зависимой организации, увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиции и отра­жается в разделе собственного капитала;

г) если доля инвестора в убытках зависимой органи­зации равняется или превышает балансовую стоимость инвестиции, учет таких убытков в дальнейшем не осу­ществляется. Инвестиции отражаются по нулевой сто­имости;

д) инвестор осуществляет вновь отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимой организа­ции только после того, как доля чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету в соот­ветствии с прошлым годом.

ПРИМЕР

АО «Топаз» (инвестор) на 1 января 2006 года владеет акциями следующих акционерных обществ.

1.АО «Арман» - 200 000 у. е.- 20%.

2.АО«Жастар» - 300 000 у.е. -30%.

По итогам финансового года АО «Арман» получило чистую прибыль в размере 80 000 у.е. и объявило дивиден­ды на сумму 20 000 у. е. АО «Жастар» получило убытки на сумму 60 000 у. е.

АО «Топаз» (проводки):

1. Приобретены акции АО «Арман»

Д-т	Акции АО «Арман»	200 000
К-т	Денежные средства	200 000

2. По итогам отчетного года зависимой организации инвестор увеличивает балансовую стоимость инвести­ций в части признания доли в чистом доходе.

Доход - 80 000 х 20% = 16 000 - доля инвестора.

Д-т	Акции АО «Арман»	16 000
К-т	Доход от долевого участия	16 000

3. Начислены дивиденды к получению доля инвес­тора в дивидендах).

Д-т	ДЗ (дивиденды к получению)	4 000
К-т	Инвестиции	4 000

4. Получены дивиденды.

Д-т	Денежные средства	4 000
К-т	Дивиденды к получению	4 000

5. Приобретены акции АО «Жастар»

Д-т	Акции АО «Жастар»	300 000
К-т	Денежные средства	300 000

По итогам отчетного года инвестор уменьшает ба­лансовую стоимость инвестиций в части признания сво­ей доли в убытках зависимой организации.

Убытки - 60 000 х 30% = 18 000:

Д-т	Убытки от долевого участия	18 000
К-т	Акции АО «Жастар»	18 000

При применении метода стоимости инвестор отра­жает инвестиции по покупной стоимости. Доход от ин­вестиций признается в отчете о доходах и расходах инве­стора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимой органи­зации, возникших после даты приобретения.

Учет долевых инвестиций ведется на счетах подраз­дела 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия».

Счета данного подраздела являются активными, а аналитический учет ведется по инвестируемым предпри­ятиям и видам инвестиций.