3. Отдельная финансовая отчетность инвестора.

Отдельная финансовая отчетность это отчетность, представленная материнской компанией, инвестором ассоциированной компании или предпринимателем в совместно контролируемой компании, в которой инвестиции отражены на основе прямой доли в капитале, а не результатов и чистых активов инвестируемой компании.

Представление и раскрытие

Отдельная финансовая отчетность материнской компании

По всем крупным дочерним компаниям указывается:

• список дочерних, ассоциированных компаний и совместных предпри-ятий;

• метод учета дочерних, ассоциированных компаний и совместных пред-приятий.

Проблемы, возникающие при консолидации:

• объединенная финансовая отчетность компаний различных видов деятельности ограничивает анализ операций и тенденций как материнской, так и дочерней компании — проблема, которую частично удается преодолеть информацией по сегментам деятельности;

• в консолидированной финансовой отчетности не просто различить реструктуризацию и урегулирование долгов.

Пример: консолидированная финансовая отчетность и бухгалтерский учет инвестиций в дочерние компании

Следующие суммы прибылей после уплаты налогов принадлежат компа-ниям, входящим в группу «Альфа» (долл):

«Альфа»	150 000
«Бета»	40 000
«Чарли»	25 000
«Дөльта»	60 000
«Эко»	80 000

Компания «Альфа» владеет 75% акций с правом голоса компании «Бета» и 30% акций с правом голоса компании «Чарли».

«Бета» владеет 30% акций с правом голоса«Чарли» и 25% акций с правом голоса компании «Эко».

«Чарли» владеет 40% акций с правом голоса компании «Дельта».

Вопросы

Каков статус каждой компании в группе и какова доля меныпинства в прибыли группы после налогообложения?

«Бета» и «Чарли» являются дочерними компаниями «Альфа», которой прямо или косвенно, через дочернии компании, принадлежит более половины акций с правом голоса этих компаний.

«Чарли» и «Эко» представляют собой ассоциированные компании «Эко». «Дельта» является ассоциированной компанией «Чарли», если только не будет продемонстрировано отсутствие значи-тельного влияния.

Доля миноритарных акционеров группы после налогообложения определяется следующим образом (долл.):

Прибыль после налогообложения компании
«Чарли»
Собственная	25 000
Учитываемая по методу долевого участия:
«Дельта» (40% X 60 000)	24 000
	49 000
Доля миноритарных акционеров 40%		19 600
Прибыль после налогообложения компании
«Бета»
Собственная	40 000
Учитываемая по методу долевого участия:
«Чарли» (30% х 49 000)	14 700
«Эко» (25% х 80 000)	20 000
	74 700
Доля миноритарных акционеров 25%		18 675
		38 275

Пример

Ниже приведены балансы и отчеты о нрибылях и убытках материнской компании и дочернего предприятия, доля участия в котором составляет 80 процентов. В таблице указаны методы и корректировки для составления консолидированной финансовой отчетности. Те распределения, которые невозможно увязать с конкретными статьями, относятся к деловой репутации (долл.).

	Материнская компания	Дочерняя компания	Корректировки	Консолидированная отчетность
Денежные средства	50	120		170
Дебиторская задолженность
От других компаний	320	20		340
От дочерней компании	30		(30) (1)	—
Запасы	600	100		700
Основные средства	1 000	500		1 500
Инвестиции
В другие компании	800	40		840
В дочернюю компанию	360		(360) (2)(3)	—
Итого активы	3 160	780	(390)	3 550
Кредиторская задолженность
Другим компаниям	250	100		350
Материнской компании		30	(30) (1)	—
Долгосрочная задолженность	1 350	200		1 550
Доля миноритарных акционеров			90 (2)(3)	90 (4)
Акционерный капитал	100	40	(40) (2)(3)	100(5)
Эмиссионный доход	300	160	(160) (2)(3)	300 (5)
Нераспределенная прибыль	1 160	250	(250) (2)(3)	1 160(5)
Итого обязательства и капитал	3 160	780	(390)	3 550

(1)Внутригрупповая дебиторская и кредиторская задолженность взаимо- исключаются и не влияют на величину активов и обязательств группы.

(2) Инвестиции в дочернюю компанию (долл.) 360 Минус 80% капитала дочерней компании

0,80 (40 + 160 + 250) 360

Деловая репутация в результате консолидации 0

3. Доля, не принадлежащая материнской компании, рассчитанная на основе балансовой стоимости соответствующих статей собственного капитала дочерней компании (акционерного капитала эмиссионного дохода, нераспределенной прибыли): 20% от 450 = 90.

4. Обратите внимание, что доля миноритарных акционеров определена в качестве статьи только в консолидированном балансе.

5. Обратите внимание, что собственный капитал группы равен собственному капиталу материнской компании, которая является акционерным обществом.

	Материнская	Дочерняя	Корректи-	Консолидиро-
	компания	компания	ровки ванная отчетность
Продажи другим компаниям	2 800	1 000		3 800
Выручка от дочерней компании	500		(500) (2)	—
Итого выручка	3 300	1 000	(500)	3 800
Себестоимость реализованной продукции	1800	400		2 200
Прочие расходы	200	50		250
Платежи материнской компании	—	500	(500) (2)	—
Доля миноритарных акционеров (1)			10(3)	10
Прибыль до выплаты налогов	1 300	50	(10)	1 340
Расходы по налогу (30%)	390	15	(3) (3)	402
Прибыль от операционной деятельности	910	35	(7) (3)(4)	938
Чистая прибыль от дочерней
компании до консолидации,
принадлежащая материнской компании	28		(28) (4)	—
Чистая прибыль	938	35	(35)	938 (5)

1. В некоторых случаях доля миноритарных акционеров (10 долл.) показывается после уплаты налогов: в этом случае она составит 7 долл. и будет указана по статье «после расходов по налогу».

2. Поступления или платежи дочерней компании (500 долл.) взаимо-исключаются и не появляются в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

3. Прогнозная доля в прибыли до налогообложения дочерней компа-нии не прибавляется к прибыли материнской компании, а указывается как доля миноритарных акционеров в расходах в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Рассчитывается следующим образом (долл.):

20% х 50 = 10

Обратите внимание, что расчет может быть выполнен и после уплаты налогов (долл.):

20% х 35 = 7

(4) Чистая прибыль дочерней компании элиминируется статьями «Доля миноритарных акционеров в расходах» и «Чистая прибыль дочерней ком-пании до консолидации, принадлежащая материнской компании» в отчете о прибылях и убытках материнской компании. Элиминирование в журна-ле операций выглядит следующим образом (долл.):

Доля миноритарных акционеров после уплаты налогов 7 Чистая прибыль дочерней компании до консолидации,

принадлежащая материнской компании 28

Чистая прибыль дочерней компании 35

(5) Чистая прибыль материнской компании в консолидированном отчете о прибылях и убытках равна только чистой прибыли материнской компа-нии, подсчитанной по долевому методу. Это осуществляется потому, что в отдельной отчетности материнской компании показана доля материнской компании в чистой прибыли дочерней компании (неконсолидированной) в целях консолидации.

Вопросы для контроля:

1. Сущность консолидированной отчетности?

2. Методы учета инвестиций?

3. Отдельная финансовая отчетность инвестора?

4. Метод долевого участия ?

5. Характеристика дочерней компании?

Литература: Осн.- 1,2

Доп.- 1,2,3,4,5,6