3.2 Учет и аудит выпуска и реализации готовой продукции

Готовая продукция представляет собой продукты труда, готовые к продаже, поскольку они являются конечным результатом производственного цикла, приняты на склад, в кладовые, комплектовочные площадки или заказчиком, оформлены первичной документацией, имеют предметный вид, количественно измеряются в натуральном и денежном выражении, а также соответствуют условиям договора поставки, техническим условиям и другим нормативам.

Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу, кладовщику. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются заказчиком на месте их изготовления.

В ТОО "Pilot Plus" для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет "Готовая продукция", по дебету которого отражается остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход на производство, а по кредиту - расход продукции, отпуск ее со склада. Оценка готовой продукции производится по фактической производственной себестоимости.

Учет промышленной продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных  показателях по видам и местам хранения на карточках складского учета. Бухгалтерский учет должен обеспечивать:

1. полное и правильное оприходования готовых изделий и продуктов;

2. сохранность готовых продуктов и изделий;

3. контроль за выполнением обязательств по поставкам продукции потребителям и др.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной  себестоимости, состоящей из себестоимости, равной сумме всех затрат на ее изготовление. При этом обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и производственной ценой предприятия. По окончании отчетного месяца, т.е. выявления фактической себестоимости на счет «Готовая продукция» перечисляется сумма разницы в оценке.[19] Для определения фактический себестоимости готовой продукции используются данные аналитического учета и результаты  инвентаризации незавершенного производства и оформляется расчет.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, приказ-накладная, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения, ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, журнал-ордер № 11; ведомость № 16; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам и др., Главная книга и др.(Приложение 10)

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

1. анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

2. подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

4. проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

5. изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

6. проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

7. оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

8. анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

9. контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Реализация продукции – это завершающая стадия процесса кругооборота финансовых ресурсов предприятия. Покупатель возмещает предприятию - изготовителю стоимость готовой продукции по ценам реализации. Цена реализации устанавливается изготовителем (поставщиком) в зависимости от различных факторов, согласовывается с покупателем и закрепляется договором поставки, представлена в рисунке 3. В цену реализации также включаются косвенные  налоги, определенные государством.  К таким налогам относятся: налог да добавленную стоимость и акцизы. Цена реализации всегда выше производственной себестоимости  готовой продукции.[20]

Готовая продукция поступает на склад из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однако в течение отчетного периода (текущий учет) готовая продукция учитывается по учетным ценам. Поэтому по окончании отчетного месяца после выявления фактической себестоимости учетная цена регулируется перечислением разницы между учетной ценой и фактической себестоимости Дебет счета "Готовая продукция" Кредит счета "Основное производство" – на сумму фактической себестоимости готовой продукции. Реализация готовой продукции отражается в учете записью: Дебет счета "Счета к получению" Кредит счета "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)" – на стоимость готовой продукции по цене реализации за минусом косвенных налогов. Затем: Дебет счета "Счета к получению" Кредит счета "Налог на добавленную стоимость" – на сумму НДС Кредит счета "Прочие расчеты с бюджетом" – на сумму акцизов. Одновременно списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости записью: Дебет счета "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" Кредит счета "Готовая продукция" Доход от реализации готовой продукции предназначен для покрытия фактической производственной себестоимости готовой продукции (рисунок 3) и получения чистого дохода производителя. Чистый доход – это разница между доходом от реализации и себестоимостью реализованной готовой продукции. И в конце отчетного года производятся следующие записи:  Дебет счета "Доход от реализации готовой продукции" (работ, услуг); Кредит счета "Итоговый доход (убыток)" – на сумму дохода от реализации готовой продукции (работ, услуг); Дебет счета "Итоговый доход (убыток)" Кредит счета "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" – на сумму себестоимости готовой реализованной продукции (работ,услуг). Этими записями в учете достигается закрытие счетов: "Доход от реализации продукции (работ, услуг)" и "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)". Информация о затратах, связанных с реализацией, в текущем учете отражается на счете "Расходы по реализации". На данном счете отражаются расходы по заработной плате, премиям и другим аналогичным выплатам, отчисления на социальное страхование и пенсионные обеспечение работников, занятых реализацией, а также расходы по упаковке, погрузке, доставке, на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовыми другим посредническим организациям; расходы на коммунальные услуги; содержание помещений для хранения продукции в местах их реализации; на рекламу; по изучению рынков сбыта и др. аналогичные по назначению расходы. Все перечисленные расходы в течение года отражаются по дебету счета "Расходы по реализации",  и  в конце года счет закрывается путем списания расходов записью: Дебет счета "Итоговый доход (убыток)" Кредит счета "Расходы по реализации – на сумму расходов по реализации. В практике деятельности хозяйствующих субъектов имеются расходы, несвязанные с производственным процессом. Эти расходы учитываются на счете "Общие и административные расходы".  На данном счете обобщается информации о расходах управленческого и хозяйственного характера. В частности, это могут быть расходы по оплате труда и отчисления  на социальное страхование и пенсионные обеспечение работников административно-управленческого персонала; на коммунальные услуги по содержанию помещений административного назначения; начисленные суммы резервов по сомнительным долгом;   начисленные суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате; другие расходы.

В ходе аудита также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам "Касса", "Расчетные счета", "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Продажи") в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции "по отгрузке в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете "Расходы на продажу". Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.