1.2 Основы построения бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Бухгалтерский учёт ведётся с применением автоматизированной бухгалтерской программы «1С:Предприятие 8.2» для отражения хозяйственных операций согласно учётной политике предприятия и МСФО. Основанием для введения проводок в бухгалтерскую систему служат только надлежащим образом оформленные первичные документы, подписанные и одобренные должностными лицами ТОО. На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим её исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером. Бухгалтерский учёт доходов и расходов ведётся раздельно по видам услуг, по видам деятельности [2].

Учёт прямых расходов по видам деятельности ведётся на основе прямой связи между понесёнными затратами и поступлениями по конкретным статьям доходов. Косвенные расходы (накладные расходы) относятся пропорционально прямым затратам.

Ведение кассовых операций (порядок приёма и выдачи наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги и хранения денежных средств) осуществляется в соответствии с «Правилами ведения бухгалтерского учета в РК», утвержденными приказом Министерства финансов в РК от 22.06.2007г. № 221.

Денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег (от населения, индивидуальных предпринимателей), производятся с обязательным применением контрольно кассовых машин с фискальной памятью (далее – ККМ) с выдачей контрольного кассового чека на руки потребителю (ст. 645 НК РК). По окончании дня пробивается итоговый фискальный Z-отчёт с перечнем пробитых за день сумм.

Таким образом, при оказании услуг в счет предстоящих платежей сумма начисленного дохода не пробивается через ККМ, так как чек ККМ предназначен для подтверждения факта денежного расчёта. Кассовые документы оформляются на каждую операцию отдельно.

Поступление денег в кассу оформляется с расчетного счета приходным кассовым ордером, выдача – расходным. Учет приходных и расходных ордеров ведется в программе 1С: Бухгалтерия в электронном виде[3].

Положение о бухгалтерии:

- Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

- Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Казахстанским законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РК» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

- В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

- Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

- Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью пра-вильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

- Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, ис-пользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерии:

В бухгалтерии ТОО «Pilot Plus» существуют свои функции и обязанности, такие как:

- Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.

- Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.

- Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д

2. Финансовый учет и аудит

1. Учет и аудит собственного капитала

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Структура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами.

Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

Учет уставного капитала на предприятии ТОО «Pilot Plus» ведут на счете 5000 "Уставный капитал". По кредиту отражают увеличение уставного капитала, а по дебету - уменьшение. Увеличение или уменьшение уставного капитала приводят к перерегистрации предприятия, что приводит к дополнительным расходам.

Учет добавочного капитала. Добавочный капитал образуется в результате хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Аналитический и синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12 на основании расчетных показателей в бухгалтерских справках.

Учет резервного капитала. Резервный капитал - это, так называемый, запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятием в обязательном порядке и необязательные резервные фонды. В организациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного капитала, он может создаваться согласно учредительным документам и использоваться в соответствии с их уставом.

На предприятии в соответствии с учетной политикой резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы по сомнительным долгам не создают.

Капитальные вложения называются затраты направленные на увеличение объема основных средств или их замену.

Формирование резервного капитала осуществляется путем ежегодных отчислений от чистого дохода, остающегося в распоряжении товарищества, до достижения резервным капиталом 25 процентов размера уставного капитала.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (Приложение 2). Приходные кассовые ордеры подписывает главный бухгалтер, или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, им уполномоченные.

Добавочный капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций

2) прироста стоимости имущества по переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Уставный капитал ТОО «Pilot Plus» равен сумме вкладов уполномоченного органа. Формирование уставного капитала произведено в соответствии с учредительными документами.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, от­ражающих состояние собственного капитала, и соответ­ствии методологии его учета нормативным актам.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления устав­ных видов деятельности, состава учредителей (уча­стников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствую­щих документов и соблюдение процедуры утвержде­ния и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в Уставный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.