2.8 Учет и аудит расчетов по оплате труда

Вознаграждения работникам – все формы вознаграждения и выплат, предоставляемые ТОО «Pilot Plus» работникам за оказанные ими услуги.

Они включают любые доходы, выплачиваемые ТОО «Pilot Plus» работнику в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Вознаграждения работников подразделяются на:

- краткосрочные вознаграждения;

- долгосрочные вознаграждения.

Краткосрочные вознаграждения – любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в который были выполнены работы – заработная плата рабочим и служащим, краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск, социальные отпуска) за период, в котором работники предоставляли соответствующие услуги, вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и т.д.) для занятых в настоящее время работников.

ТОО «Pilot Plus» самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности [11].

Оплата труда персонала ТОО «Pilot Plus» производится в соответствии с действующим штатным расписание и заключенными индивидуальными договорами.(Приложение 10,11)

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям и суммой удержаний.( Приложение 12)

Для расчета заработной платы ТОО «Pilot Plus» использует расчетную ведомость. Расчетная ведомость – это документ установленного образца, который применяется для расчетов и начислений заработной платы работникам. В случае получения заработной платы с применением пластиковых карт на каждого из работников составляется только расчетная ведомость для бухгалтерии в одном экземпляре, а расчетно-платежная и платежная ведомости не ведутся. Сумма заработной платы работника формируется в виде разности начисленных денежных средств и удержаний, которые рассчитываются в соответствии со спецификой организационно-хозяйственной деятельности предприятия [12]. (Приложение 13)

Расчётный лист - это документ, который получает работник, как уведомление о прямом зачислении средств на счёт, или как часть расчётного чека. Обычно в расчётном листе расписывается общая сумма зарплаты, её составляющие, все налоги и прочие отчисления, например, страховые взносы, отчисления в пенсионный фонд, пожертвования или алименты, которые вычитаются из общей суммы, чтобы получить чистую сумму платежа.(Приложение 14)

Вознаграждение списывается как расходы в отчете о доходах и расходах и до момента оплаты отражаются как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства погашаются.

На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Некоторые краткосрочные оплачиваемые отпуска могут накапливаться и быть использованы в будущих периодах.

Удержания из заработной плат работника – это не перечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляются в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РК.

Эти случаи следующие:

- Обязательные удержания из заработной платы;

- Удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

- Удержания из заработной платы по инициативе работника.

Обязательные удержания из заработной платы:

-обязательные пенсионные взносы в накопительный пенсионный фонд;

-индивидуальный подоходный налог;

-удержания по исполнительным документам (листам).

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя:

- возмещение аванса, выданного работнику в счет заработанной платы;

-погашение неизрасходованных и своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

-возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

-взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Удержание из заработной платы может быть проведено по распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих условий:

- размер причиненного ущерба – не больше среднего месячного заработка работника;

- распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Следующим этапом работы бухгалтера ТОО «Pilot Plus» по учету заработной платы является начисление взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы не должен ограничиваться только системой хорошо организованного учета. Необходимо постоянно проводить анализ состояния оплаты труда. Этой работой на крупных предприятиях занимаются отдел труда и заработной платы, плановый или финансово – экономический отдел, на малых предприятиях эту работу может выполнять бухгалтер. Базой для такого анализа являются данные бухгалтерского учета по факту и плановые нормативы по оплате на единицу изделия, объем.

Анализ необходимо делать в динамике и в соотношении доли каждого вида оплаты труда по источникам. Формы анализа, алгоритм, параметры и методику определяет само предприятие. Особенно контролируются эти статьи на предприятиях с трудоемким циклом производства, где статья «затраты на оплату» наиболее значимая. Систематический анализ позволяет выявлять негативные факторы, влияющие на повышение доли заработной платы. Руководство принимает меры по устранению этих негативных явлений. Если рост сдельного фонда, то причина может быть в низком качестве обрабатываемого материала, простои по вине организаторов или ремонтных служб, простои по внешним причинам, низкая трудовая и технологическая дисциплина, необоснованная оплата сверхурочных и т.д. Повременная оплата относится по экономической характеристике к постоянным расходам и при снижении объемов производства ее доля сразу возрастает и влияет на финансовый результат.

Анализ проводится по всем категориям работающих видам доплат и компенсаций, по центрам затрат, и по центрам ответственности. Управленческий анализ помогает руководству предприятия принять соответствующие меры по устранению негативных явлений. На государственном уровне необходимо проводить анализ задолженности по выплате заработной платы. Выявлять куда и почему отвлекаются эти средства, и принимать решения.(Приложение 8)

Пример начислення заработной платы работнику:

Тикунову Д.Н, торговый представитель1-й категории, высшее образование, оклад 100 000 тг.

Используемые сокращения:

МЗП – минимальная заработная плата

СО – социальные отчисления

СН – социальный налог

ОПВ – обязательные пенсионные взносы

ИПН – индивидуальный подоходный налог

МРП – месячный расчетный показатель

Необходимо рассчитать следующие суммы:

К начислению (сумма до вычетов налогов и отчислений)

ОПВ

ИПН

СО

СН

К выплате сотруднику (чистая сумма, которую сотрудник получит на руки)

Исходные данные для расчета з/п, при окладе 100 000 тенге:

1	Год расчета	2014 г.
2	МЗП	19 966тг.
3	МРП	1 852тг.
4	Ставка ОПВ	10%
5	Ставка ИПН	10%
6	Ставка СО	5%
7	Ставка СН	11%
8	Количество рабочих дней в расчетном месяце	22 дня
9	Количество отработанных дней	22 дня
10	Оклад работника	100 000 тг.

Расчет суммы к начислению:

К начислению = Оклад работника / Кол-во рабочих дней * Кол-во отработанных дней

К начислению = 100 000 тг. / 22 дня * 22 дня = 100 000 тг.

Расчет обязательных пенсионных взносов (ОПВ):

ОПВ = К начислению * Процент ОПВ

ОПВ = 100 000 тг. * 10% = 100 000 тг. * 0,1 = 10 000 тг.

Расчет индивидуального подоходного налога (ИПН):

ИПН = (К начислению – Налоговые вычеты) * Проценты ИПН = (К начислению – ОПВ - МЗП) * Процент ИПН

ИПН = (100 000 тг. – 10 000 тг. – 19 966тг.) * 10% = 7 003,4 тг.

Расчет социальных отчислений (СО):

Доход для исчисления соц. отчислений = К начислению – ОПВ =

100 000 тг. – 10 000 тг. = 90 000 тг.

СО = Доход для исчисления соц. отчислений * Ставка СО

СО = 90 000 тг. * 5% = 90 000 тг. * 0,05 = 4 500 тг.

Расчет социального налога (СН):

При окладе = 100 000 тг,  СО = 4 500 тг, ОПВ = 10 000 тг.

СН = (К начислению - ОПВ) * 11% - СО

СН = (100 000 тг - 10 000) * 11% – СО = 90 000 тг * 0.11 – 4 500 тг = 9 900 тг - 4 500 тг = 5 400 тг.

Расчет суммы к выплате сотруднику:

К выплате = К начислению – ОПВ – ИПН

К выплате = 100 000 тг. – 10 000 тг. – 7 003,4 тг. = 82 996,6тг.

Итого:

Оклад, тг.	Отраб. дней	К начислению, тг.	ОПВ, тг.	ИПН, тг.	К выплате, тг	СО, тг.
100 000	22	100 000	10 000	7 003,4	82 996,6	4 500