2.6 Учет и аудит дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой право предприятия истребовать погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам.

Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Дебиторская задолженность ТОО подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

Учет дебиторской задолженности осуществляется на счетах:

- 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками;

- 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность должностных лиц»;

- 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;

- 2910 «Авансы, выданные под выполнение работ, услуг».

Аналитический учет дебиторской задолженности ведут в карточках «Анализ счетов 1210, 1250, 1420, 2910».

По дебету счета 1210 отражаются суммы выставленные покупателям, в корреспонденции кредита счета 6010, либо отражаются суммы оплаты полностью за товар, при оплате законченных работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов 1010, 1040.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.[9].

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленной к оплате.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.

Своевременное получение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности — активов. В соответствии с «Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку .

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

- с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;

- с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

— проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

— проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

— проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

— проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

— разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе — платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и па задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующих статей:

— счета к получению;

— векселя полученные;

— задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

— задолженность должностных лиц акционерного общества;

— прочая дебиторская задолженность..[10]

2.7 Учет и аудит обязательств

Понятие и основание возникновения обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» Гражданского Кодекса Республики Казахстан, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом:

1. по частям;

2. третьим лицом;

3. сроки исполнения

Обязательство - обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Основанием возникновения обязательств могут быть самые различные договоры. Так, Гражданский Кодекс Республики Казахстан предусматривает возможность заключения договоров купли-продажи, мены, дарения, ренты, аренды, найма жилого помещения, подряда, перевозки, страхования, поручения, комиссии, хранения, и т.д. Многие виды договоров предусмотрены и подзаконными нормативными актами, например, трудовой договор.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Кредиторская задолженность рассматривается по:

1. - расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2. - поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;

3. - расчетам в порядке зачета взаимных требований;

4. - выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным платежам.

К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие обязательства» учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности используются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками.

Весомую часть обязательств в ТОО «Pilot Plus» составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы(строительные, ремонтные, модернизирующие).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Без согласия предприятия в без акцептованном порядке оплачиваются расчетные документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в порядке инкассо, аккредитивами, чеками.

В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной деятельности предприятия необходимо правильно построить систему бухгалтерского учета. Начало начал является первичные документы, их правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать факт совершения операции или события.

При учете поступления основных средств, нематериальных активов и запасов от поставщиков при безналичной форме оплаты необходимо составление договора купли-продажи со спецификой. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет, получает груз у поставщика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою очередь поставщик выписывает накладную на отпуск товара и счет-фактуру.

Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ведетcя по каждой налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», также отражаются дебетовые обороты по расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов.

Проверяя обязательства, аудитор, прежде всего, должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги и журнала-ордера 4.

Расчетно-кредитные операций, связанные с получением и погашением краткосрочных займов, учитываются на счетах 3010,3020,3050. счета эти пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборота по кредиту - суммы, полученные в кредит.

При этом аудитор следует проверить:

- правильность уплаты процентов займы и отнесение их на расходы;

- правильность ведения учета синтетического и аналитического учета по группам счетов 3010, 3020 и 3050 в ЖО-4 и бухгалтерском балансе;

- включает ли в балансе в раздел «Краткосрочные обязательства» показатели статьи «Текущая часть долгосрочных займов»;

- соблюдались ли сроки погашения займов и обоснованность сумм по этой статье;

- правильно ли определены показатели по статьям «овердрафт», представляющий собой вид краткосрочного займа, выдаваемого надежному клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, и займы банков неоплаченные в срок, которые должны учитываться отдельно;

- данные аналитического учета по группе счетов 3020, которые ведутся по заимодавцам и срокам погашения займов;

- состояние расчетов по краткосрочным займам от небанковских учреждений, предоставленных в виде коммерческого кредита;

- операций по группе счетов 3050 - прочие краткосрочные финансовые обязательства, связанные с размещением и погашением выпущенных облигаций, выдачей и оплатой векселей, получением займов для сотрудников и др.