2.4 Учет и аудит товарно-материальных запасов

При организации бухгалтерского учета запасов руководствоваться:

а) МСФО (IAS) 2 «Запасы».

К бухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы:

- сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция и товары.

Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов.

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально-ответственным лицам.

Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к Предприятию.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами Предприятия, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Формирование полной себестоимости приобретенных запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации используется метод основных товарных групп.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.).(Приложение 5)

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.

Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения. В этом случае составляется акт о переводе единиц измерения, в котором указывается количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.

При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.

Запасы, поступающие на ответственное хранение, оформляются сохранной распиской, записываются кладовщиком в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (не от фактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица. Полученные запасы оцениваются по цене, указанной в договоре поставке. Если цена не указана в договоре, то применяется рыночная цена.

Запасы, принадлежащие Предприятию, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором.

Материалы, закупленные подотчетными лицами Предприятия, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд Предприятия.

Отпуск запасов материально-ответственным лицам дорожно-эксплуатационных участков (ДЭУ) производится только с центрального склада, в пределах лимитов, установленных на основании годовых заявок ДЭУ, утвержденных соответствующими службами Предприятия.

Отпуск указанных ценностей в кладовые участков следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей.

В первичных документах на отпуск запасов с центрального склада в ДЭУ указывается наименование материала, количество, учетная цена, сумма, а также назначение: наименование заказа или наименование затрат, для изготовления которых отпускаются материалы.

На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.

Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц участков.(Приложение 6)

Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи из со склада в эксплуатацию (носку), их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.

Приобретение материалов отражается в бухгалтерии на основании приходных документов поставщиков. Данные операции отражаются по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», на нем осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. [5]

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и материалов

Дебет	Кредит	Операции
1310, 1330	3310	Приобретены товары и материалы у поставщика
1420	3310	В том числе на сумму НДС
1310, 1330	5030	Поступили товары и материалы в виде вклада в уставный капитал.
1310, 1330	6280	Оприходованы выявленные при инвентаризации материальных запасов
1310, 1330	3320-3340	Поступили материалы, приобретенные у дочерних (зависимых) товариществ.
1310, 1330	6230	Поступили товары в виде субсидии государственных органов
1310, 1330	1250	Поступили материалы, товары за счет выданных подотчетных сумм

При выбытии материалов проводятся следующие корреспонденции:

Таблица 5 - Корреспонденции счетов по учету выбытия товаров и материалов

Дебет		Кредит	Операции
3310		1310, 1330	Произведен возврат бракованных материалов
1310, 1330	3310	Методом красного сторно – произведен возврат бракованных материалов до оплаты.
1420	3310	В том числе НДС
1280, 1010, 1030	1310, 1330	Выбытие бракованных материалов после оплаты поставщикам

Сущность аудита товарно-материальных запасов заключается в экспертизе учета движения ТМЗ на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета ТМЗ, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения отчетности по учету движения ТМЗ.

Основной целью аудита ТМЗ является установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии и движении ТМЗ и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию ТМЗ с целью мобилизации материальных ресурсов.

Программа аудиторской проверки ТМЗ состоит из нижеперечисленных пунктов:

1. Проверка правильности отражения в балансе.

2. Проверка наличия и сохранности ТМЗ.

3. Проверка складского учета и обеспеченности предприятия ТМЗ на последнюю отчетную дату.

4. Проверка правильности оформления первичных документов по движению ТМЗ.

5. Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших ТМЗ и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей.

6. Проверка обоснованности операций по отпуску ТМЗ на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

7. Определение метода оценки ТМЗ

8. Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией ТМЗ сторонним организациям.

9. Проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации ТМЗ.

10. Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач ТМЗ сверх установленных норм естественной убыли вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

Источниками аудита являются - баланс, главная книга, журналы - ордера № 6, № 7, № 10 и другие учетные регистры.

При проверке соответствия фактического наличия ТМЗ учетным данным необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы ТМЗ по которым следует провести сплошную проверку в местах хранения (например, наиболее дорогостоящие или дефицитные), и группы для выборочной проверки.

2.5 Учет и аудит денежных средств

    

Прием наличных денег в кассу субъекта производится по приходному кассовому ордеру (далее - приходный ордер), подписанному главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным руководством субъекта.         При приеме наличных денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера или лица на то уполномоченного руководством субъекта и кассира, заверенная печатью. Индивидуальными предпринимателями заверение печатью производится при ее наличии. (Приложение 7) Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (далее - расходный ордер). Расходный ордер подписывается руководством субъекта, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным руководством субъекта, и кассиром. Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в специальных журналах регистрации приходных и расходных кассовых документов.(Приложение 8)   При выдаче денег по расходному ордеру или ведомости отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (паспорт или удостоверение личности гражданина), записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.    Получатель денег расписывается в расходном ордере или ведомости только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек.  Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе субъекта, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.         Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или платежной ведомости. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера указываются фамилия, имя, отчество и наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность лица, которому доверено получение и фактического получателя наличных денежных средств. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру [6,7].        Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий по платежным ведомостям производится кассиром без составления расходного ордера на каждого получателя. На общую сумму выданных наличных денег составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями руководства субъекта и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.   Для учета денег, выданных из кассы доверенному лицу (раздатчику) по выплате заработной платы и возврата остатка наличности и оплаченных документов, применяется книга учета принятых и выданных кассиром денег.        В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Расходные ордера или платежные ведомости не выдаются на руки лицам, получающим наличные деньги.        При получении приходных и расходных ордеров или платежных ведомостей кассир проверяет:        - наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере или платежной ведомости - разрешительной подписи руководства субъекта;        - правильность оформления документов;        - наличие перечисленных в документах приложений.        В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления.        Расходные ордера, оформленные к платежным ведомостям на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи.  [8] Платежное требование – это расчетный документ, в котором содержится требование взыскателя денежных средств (кредитора, поставщика, получателя) к должнику (плательщику) о перечислении определенной суммы на его банковский счет в уплату долга.

Платежное требование-поручение подлежит исполнению банком отправителя денег только при наличии акцепта отправителя денег, за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящего пункта.

Платежное требование-поручение, не требующее акцепта отправителя денег, применяется банками для взыскания задолженности с заемщика, гаранта в случае наличия просроченной задолженности заемщика по банковскому займу в соответствии с заключенным договором банковского займа, соглашением об открытии кредитной линии и иным документом, подтверждающим факт заемной операции либо выдачи гарантии, и предъявляется в банк отправителя денег с приложением к нему документов, содержащих согласие отправителя денег на без акцептное изъятие денег с его банковского счета.(Приложение 9)

Формы документов, представляемых предприятиями банкам, а также документов, получаемых ими от банков в подтверждение выполнения соответствующих операций, включены в унифицированную систему денежно - расчетной документации.

Для составления документов используются стандартные бланки установленной формы, изготовленные типографским способом. Допускается составление денежно - расчетных документов на ЭВМ без применения типографских бланков (но с аналогичным расположением реквизитов, предусмотренных стандартной формой бланка по данной операции).

Все документы, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь котировку, т. е. обозначение балансовых, вне балансовых и лицевых счетов, по которым проводятся суммы.

Цели и задачи аудита денежных средств и оценка состояния системы внутреннего контроля предприятия

В условиях рыночной экономики возникает объективная необходимость создания и функционирования сложной инфраструктуры, служащей в качестве приводного ремня механизма рыночной экономики, который движется по определенным правилам, вырабатываемым и действующим с учетом удовлетворения интересов всех участников рыночного процесса.

Одним из важнейших видов инфраструктуры рыночной экономики является аудит, который содействует соблюдению законов и правил функционирования рыночной экономики, изысканию путей достижения высоких конечных результатов, рентабельной работы и соблюдению деловой этики партнерских отношений, нормальному функционированию и развитию наиболее перспективных видов хозяйствующих субъектов.

В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности и предпринимательской деятельности, так как наличие ее позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Отсутствие же такой информации вызывает недоверие партнеров друг к другу.

Предприятия (фирмы) ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности фирм за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния.

Внутренний контроль над денежными средствами на ТОО «Pilot Plus» имеет следующие функции:

- отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;

- учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

- хранение только необходимого остатка в кассе;

- периодические проверочные подсчеты остатков в кассе;

- физический контроль денежных средств.