Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1) НДС;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

§ 1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, так как включается в цену реализуемых товаров (работ, услуг): сумма НДС, исчисленная как процентная доля цены, увеличивает цену товаров (работ, услуг). В связи с этим при уплате НДС юридический и фактический плательщики налога не совпадают.

Юридическими плательщиками (т.е. лицами, на которых НК РФ возлагает обязанность по перечислению налога в бюджет) являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги). Но фактическими плательщиками являются те лица, которые покупают товары (работы, услуги) и уплачивают налог "из своего кармана" в составе цены.

Налогообложение осуществляется в соответствии с гл. 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики делятся на две группы, для которых принципиальным образом различается порядок налогообложения НДС:

1) организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают налогооблагаемые операции;

2) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (для них порядок уплаты НДС устанавливается НК РФ и Таможенным кодексом РФ).

Налогоплательщики НДС подлежат постановке на налоговый учет в этом качестве.

Налоговый кодекс РФ предусматривает для первой группы налогоплательщиков льготу по НДС в виде освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145). Такое право имеют организации и индивидуальные предприниматели, если:

1) у них за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.;

2) они применяют специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Порядок использования указанной льготы определен в ст. 145 НК РФ.

Объектом налогообложения являются перечисленные в ст. 146 НК РФ операции, совершаемые на территории Российской Федерации:

1) реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. Реализацией в целях налогообложения признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В законодательстве РФ содержится перечень операций, которые совершаются на территории России, но не облагаются НДС. К ним относятся:

1) операции, не признаваемые реализацией п. 2 ст. 146 НК РФ, например:

а) передача на безвозмездной основе объектов соцкультбыта (жилых домов, детских садов, санаториев и т.п.) органам государственной власти и местного самоуправления; выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них полномочий;

б) операции по реализации земельных участков (долей в них);

в) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

2) операции, освобождаемые от налогообложения ст. 149 НК РФ:

а) операции по реализации определенных медицинских товаров и услуг, услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

б) некоторые из услуг по перевозке пассажиров;

в) ритуальные услуги;

г) некоторые услуги банков и страховых организации и др.

Налоговая база по НДС определяется в соответствии со ст. 153 НК РФ и имеет многочисленные особенности в зависимости от вида облагаемой операции (ст. ст. 154 - 162.1 НК РФ).

Так, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов - для подакцизных товаров - и без включения в цену НДС (ст. 154 НК РФ).

Налоговым периодом считается квартал.

Ставки налога (ст. 164 НК РФ). Налогоплательщики по общему правилу при реализации ими товаров (работ, услуг) во всех случаях применяют ставку 18%. Для некоторых операций НК РФ устанавливает льготные (пониженные) ставки - 10% и 0%.

Так, по налоговой ставке 10% облагаются определенные операции по реализации продуктов питания, детских товаров, медицинских товаров, периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера).

Налогоплательщик применяет налоговую ставку 0% в случаях:

- совершения операций, связанных с экспортом: реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров;

- реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и др.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму НДС по общему правилу самостоятельно. В случаях, перечисленных в ст. 161 НК РФ, налоговая база, сумма налога исчисляются и уплачиваются налоговыми агентами, например:

- при реализации на территории России товаров (работ, услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц;

- при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду государственного и муниципального имущества - арендаторами;

- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, - лицами, уполномоченными осуществлять реализацию указанного имущества.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога и уплачивают ее в следующем порядке. Сначала рассчитывается сумма налога как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Далее рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, первоначально исчисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты - это суммы налога, предъявленные налогоплательщику его поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Однако суммы НДС могут рассматриваться как налоговые вычеты только в том случае, если они были предъявлены налогоплательщику при совершении операций в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также для перепродажи.

В иных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, не могут учитываться как налоговые вычеты, в соответствии с гл. 21 НК РФ, однако включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), в частности при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов:

- используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

- для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при наличии соответствующих документов, установленных гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры выставляются продавцами (подрядчиками) в соответствии со ст. 169 НК РФ.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ.

Суммы налога к возмещению указываются в налоговой декларации. После проверки обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению в декларации, налоговый орган принимает решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При отсутствии у налогоплательщика недоимки и задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику.

Сроки уплаты НДС и подачи налоговых деклараций. Уплата НДС по общему правилу по всем операциям, за исключением операций ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

В случаях реализации работ (услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.