2.4 Анализ эффективности использования основных средств.

Основные производственные средства (фонды) - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда.

Основные средства (фонды)- та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Анализ структуры и динамики основных средств проводится на основе данных формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу, раздел 3: амортизируемое имущество. Для проведения вертикального анализа определяют удельный вес отдельных групп основных средств в их общей стоимости. Принято выделять активную часть основных средств (рабочие машины, оборудование, транспортные средства), обслуживающая решающие участки производства, и пассивную часть, которая обеспечивает нормальное функционирование активной части. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть –40% от всего состава основных средств. Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе ( машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса ( производственные здания, трубопроводы и др.).

К основным непроизводственным средствам (фондам) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Анализ структуры основных средств представлен в табл.8 .

Таблица8

Анализ структуры основных средств

№п/п	Показатели	На начало 2012г.		На начало 2013г.		Абсолютн. Отклонения %	На начало 2014г.				Абсолютн. отклонения %
		Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %		Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %
Производственные основные средства
1	Здания	23228	82,05	23096	81,55	-0,5	22932	80,77		-0,78
2	Сооружения	1482	5,24	1482	5,23	-0,01	1482	5,22		-0,01
3	Машины оборудование	2147	7,58	2192	7,74	0,16	2252	7,93		0,19
4	Транспортные средства	506	1,79	611	2,16	0,37	782	2,75		0,59
5	Производств. и хозяйственный инвентарь	5	0,02	5	0,02	0	5	0,02		0
	Итого	27368	96,68	27386	96,70	0,02	27453	96,70		0
Непроизводственные основные средства
1	Жилищный фонд	941	3,32	935	3,30	-0,02	938	3,30		0
	Итого	941	3,32	935	3,30	-0,02	938	3,30		0
	Итого основных средств	28309	100	28322	100	0	28391	100		0

Вывод : анализ структуры основных средств показывает, что:

- в структуре основных средств наибольший удельный вес имеют основные производственные фонды , которые составляют на начало 2014г. 96,7 %;

- активная часть меньше пассивной части и составляет 9,37 % на начало 2012г., 9,90% на начало 2013г.,10,68 % на начало 2014г.;

- наибольший удельный вес в структуре основных средств составляют здания, хотя к концу 2013г. он немного уменьшился: 82,05% на начало 2012 г., 81,55 % на начало 2013 г., 80,77 % на начало 2014 г.;

- удельный вес машин и оборудования за отчетный период увеличился: в течение 2012г. с 7,58 % до 7,74 %; в течении 2013г. с 7,74% до 7,93%.

Для обобщающей характеристики использования основных производственных фондов (ОПФ) служат показатели фондоотдачи и рентабельности. Использование основных производственных фондов считается эффективным, если относительный прирост выручки от реализации или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных производственных фондов за анализируемый период. Одним из факторов, обеспечивающий эффективность использования основных производственных фондов, является рост фондоотдачи, который ведет к относительной экономии основных производственных фондов и к увеличению объема выпуска продукции. Фондоотдача выражает отношение стоимости продукции, изготовленной за год (или задругой период времени), к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Фондоотдача рассчитывается по следующей формуле:

f = Np / Fcp (11)

где f - фондоотдача ;

Np - выручка от реализации ;

Fcp - среднегодовая стоимость ОПФ .

Относительная экономия (относительный перерасход) основных производственных фондов определяется по формуле:

∆ F = Fcротч – Fcp пред х ( Npотч / Npпред) (12)

где ∆ F – относительная экономия( перерасход) ОПФ ;

Npотч - выручка от реализации отчетного года ;

Npпред- выручка от реализации предшествующего года ;

Fcpотч - среднегодовая стоимость ОПФ отчетного года ;

Fcp пред - среднегодовая стоимость ОПФ предшествующего года .

Если результат расчета получился отрицательным, то это - относительная экономия основных производственных фондов. Если результат положительный, то это относительный перерасход.

Прирост (снижение) объема продукции в результате изменения уровня фондоотдачи основных производственных фондов определяется как произведение прироста (уменьшения) уровня фондоотдачи в отчетном году в сравнении с предыдущим годом:

∆N = ∆f х Fcсотч (13)

где ∆N - прирост (снижение) объема продукции в результате изменения

фондоотдачи ;

∆f - изменение фондоотдачи ;

Fссотч - среднегодовая стоимость ОПФ отчетного года.

Рентабельность - эффективность ,прибыльность , доходность предприятия. Показатель рентабельности основных фондов служит для обобщающей характеристики эффективности использования основных фондов и рассчитывается как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов.

Rопф = Рр / Fср (14)

где Fср - среднегодовая стоимость ОПФ ;

Рр - прибыль от реализации продукции ;

Rопф - рентабельность основных фондов .

Полученные показатели эффективности основных производственных средств приведены в табл.9 .

Таблица 9

Показателей эффективности использования ОПФ.

№ п/п	Показатели	2013 год	2014 год	Абсолютное отклонение	Темп изменения
1	2	3	4	5	6
1	Среднегодовая стоимость ОПФ, Fср, тыс.руб.	28315,5	28356,5	41,00	1,001
2	Выручка от реализации,Nр, тыс.руб.	285366	375023	89657	1,31
3	Прибыль от реализации Рр , тыс.руб.	150	80	-70	0,53
4	Фондоотдача , f	10,07	13,22	3,15	1,32
5	Рентабельность , Rопф	0,53	0,28	-0,25	0,53

Продолжение табл.9

1	2	3	4	5	6
6	Относительная экономия(перерасход) ОПФ в результате увеличения(уменьшения) фондоотдачи ,∆ F ,тыс.руб.	-	-8855,2	-	-
7	Тоже(пункт6) в % к стоимости ОПФ в отчетном году ,%	-	31,23	-	-
8	Прирост(снижение)продукции за счет роста(уменьшения) фондоотдачи , ∆ N, тыс.руб	-	89237,9	-	-
9	Тоже(пункт8) в % к общему приросту объема реализации ,%	-	99,53	-	-

Анализ показателей эффективности использования ОПФ показывает, что:

- фондоотдача увеличилась на 15 копеек . За счет роста фондоотдачи объем реализованной продукции увеличился на 89237,9 тыс. руб., что составило 99,53% от общего увеличения объема реализованной продукции;

- за счет роста фондоотдачи имеет место относительная экономия ОПФ на сумму 8855,2 тыс. руб., что составило 31,23% их фактической стоимости;

- темпы роста выручки от реализации превышают темпы увеличения среднегодовой стоимости ОПФ, что рассматривается как положительная тенденция. Темпы роста прибыли от реализации ниже, чем темпы роста выручки от реализации, что, в свою очередь, свидетельствует об уменьшении рентабельности продукции в составе продаж;

- в результате имеет место: снижении рентабельности ОПФ на 47% (темп изменения R* 100% - 100%), а рентабельности продаж на 53,10 % ((темп изменения R/темп изменения Np)*100% - 100%). Так с каждого рубля средств, вложенных в ОПФ, предприятие получило убыток на сумму 25 копейки.

Для комплексной оценки эффективности использования основных средств исчисляется ряд показателей, таких как доля активной части основных средств, коэффициент износа, коэффициент годности, коэффициент обновления и коэффициент выбытия. Показатели движения основных средств рассчитываются на основе данных формы №5 приложения к бухгалтерскому балансу, раздел 3: амортизируемое имущество.

1. Коэффициент износа - характеризует долю стоимости основных средств, списанной на затраты предшествующих периодов.

Киз ⁼ Иос/ Спос (15)

где Киз - коэффициент износа ;

Иос - износ основных средств ;

Спос - первоначальная стоимость основных средств .

Износ основных средств находиться по формуле :

Иос = Спос – Соос (16)

где Иос - износ основных средств ;

Спос - первоначальная стоимость основных средств ;

Соос - остаточная стоимость основных средств .

2.Коэффициент годности показывает, какая часть основных средств пригодна для эксплуатации в процессе хозяйственной деятельности.

Кг = Соос / Спос (17)

где Кг - коэффициент годности ;

Соос - остаточная стоимость основных средств ;

Спос - первоначальная стоимость основных средств .

3.Коэффициент обновления показывает, какая часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляет новые основные средства.

Коб ⁼ Спос/ Соск (18)

где Коб - коэффициент обновления ;

Спос - стоимость поступивших основных средств ;

Соск - стоимость основных средств на конец периода .

4.Коэффициент выбытия показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам.

Квыб = Свос / Сосн (19)

где Квыб - коэффициент выбытия ;

Свос - стоимость выбывших основных средств ;

Сосн - стоимость основных средств на начало периода.

Анализ показателей движения основных средств за 2013г.и 2014г.приведены в таблицах 10 и 11 .

Таблица10

Анализ показателей движения основных средств (2013 г.)

п/п		Показатели	Остаток на начало года		Поступило	Выбыло	Остаток на конец года		Темп изменения,
1		Первоначал ьная стоимость основных средств, тыс.руб. В том числе	28309		543	530	28322		1,001
	Активная часть основных средств тыс.руб.			2653	240	90		2803		1,147
2	Остаточная стоимость основных средств тыс.руб.			13012	-	-		11092		-
3	Доля активной части ,%			21,18	-	-		10,74		-
4	Коэффициент износа, %			54 ,04	-	-		60,84		-
5	Коэффициент годности %			45,96	-	-		39,16		-
6	Коэффициент обновления,%			-	-	-		1,92		-
7	Коэффициент выбытия ,%			-	-	-		1,87		-

Таблица11

Анализ показателей движения основных средств (2014 г.)

п/п	Показатели	Остаток на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года	Темп изменения,
1	2	3	4	5	6	7
1	Перво начал ьная стоимость основных средств, тыс.руб.В том числе	28322	606	537	28391	1,002

Продолжение табл.11

1	2	3	4	5	6	7
	Активная часть основных средств тыс.руб.	2803	592	141	3034	1,15
2	Остаточная стоимость основных средств тыс.руб.	11092	-	-	14595	-
3	Доля активной части ,%	10,74	-	-	12,31	-
4	Коэффициент износа, %	60,84	-	-	48,59	-
5	Коэффициент годности %	39,16	-	-	51,41	-
6	Коэффициент обновления, %	-	-	-	2,13	-
7	Коэффициент выбытия %	-	-	-	1,89	-

Анализ показателей движения основных средств за 2013 г.,2014г. показывает, что:

- доля активной части основных средств существенно уменьшилась. В начале 2012 года она составила 21,18%, в начале 2013 года - 10,74%, а в начале 2014 года - 12,31%. В течение 2013 года наблюдается ее повышение на 1,57%;

основные средства сильно изношены. На конец 2013 года износ составил 48,59%, следовательно, требуется обновление основных средств;

- процесс обновления проходит немного быстрее по сравнению с выбытием;

- обновление в 2012 году составило 1,92%, в 2014 году - 2,13%. Если данная тенденция сохранится, то основные средства могут быть полностью обновлены только через много лет ;

- выбытие идет более медленными темпами, и в 2014 году составило 1,89%.

Таким образом, предприятие нуждается в обновлении основных средств и должно принять активные меры по техническому перевооружению основных производственных фондов. Если данная тенденция сохранится, то это приведет к ухудшению качества выпускаемой продукции, падению ее конкурентоспособности, и как следствие, уменьшение объемов производства.

Анализ влияния фактических показателей на изменение фондоотдачи, рентабельности основных производственных фондов и рентабельности продаж будем проводить на основе метода цепных подстановок. Он используется для анализа влияния отдельных фактических показателей на соответствующий результативный показатель, причем это влияние должно иметь, только функциональный характер. Этот метод состоит в последовательной замене плановой величины каждого факторного показателя его фактическим значением. При этом все остальные показатели остаются без изменения. Из полученного результата вычитается предыдущий; величина этой разницы и есть рост влияния изменения данного факторного показателя на результативный. Таким образом, каждая подстановка связана с отдельным расчетом. Теоретически число расчетов на единицу больше фактических показателей, а практически - на единицу меньше, так как, как правило, всегда даны первый расчет (все значения фактических показателей плановые) и последний расчет (когда все значения фактические).

Методика метода цепных подстановок включает:

1.Выявление четкой взаимосвязи между изучаемыми показателями;

2.Разделение показателей на количественные и качественные, причем сначала выявляется влияние количественных факторов, характеризующих влияние экстенсивности, а затем влияние качественных факторов, характеризующих влияние интенсивности.

3.Определение правильной последовательности подстановки при наличии нескольких количественных и качественных показателей. Недостатки метода цепных подстановок:

- трудность расчетов;

- результат влияния факторного показателя зависит от его места в формуле.

Анализ влияния фактических показателей на изменение фондоотдачи:

f1 =Np2006 /Fcp2006= 285366/28315,5=10,07

f2 =Np2007 /Fcp2006= 375023/28315,5=13,24

∆fNp =13,24- 10,07 = 3,16

Вывод: увеличение выручки от реализации на 89657 тыс.руб. привело к увеличению фондоотдачи на 3,16.

f3 =Np2007 /Fcp2007 = 375023/28356,5=13.23

∆fFcp = 13,23 – 13,24 = -0,01

Вывод: увеличение среднегодовой стоимости ОПФ на 41 тыс.руб. привело к уменьшению рентабельности ОПФ на 0,01%.

∆f = ∆fNp + ∆fFcp = 3.16 + (-0.01) = 3.15

Вывод : увеличение выручки от реализации на 89657 тыс.руб. и увеличение среднегодовой стоимости ОПФ на 41 тыс.руб. – все вместе это привело к увеличению фондоотдачи на 3,15 .

Анализ влияния фактических показателей на изменение рентабельности ОПФ:

R1 = Pp2006/Fcp2006 х 100 = 150/28315,5 х100 = 0,53 %

R2 = Pp2007/Fcp2006 х 100 = 80/28315,5 х100 = 0,28 %

∆Rpp = 0,28 – 0,53 = - 0,25 %

Вывод: уменьшение прибыли от реализации на 70 тыс. руб. привело к уменьшению рентабельности продаж на 0,25%.

R3 = Pp2007/Fcp2007 х 100 = 80/28356,5 х100 = 0,28 %

∆RFcp = 0,28 – 0,28 = 0

Вывод: увеличение среднегодовой стоимости ОПФ на 41 тыс.руб. не оказало влияния на фондоотдачу .

∆R = ∆RFcp + ∆RPp = 0.28 – 0.53 = - 0.25 %

Вывод: уменьшение прибыли от реализации на 70 тыс. руб. и увеличение среднегодовой стоимости ОПФ на 41 тыс.руб. - все вместе это привело к тому, что рентабельность ОПФ уменьшилась на 0,25%.

Анализ влияния фактических показателей на изменение рентабельности продаж:

Rпродаж = Pp / Np х 100 % (20)

где Rпродаж - рентабельность продаж;

Рр - прибыль от реализации продукции ;

Nр - выручка от реализации .

R1 = Pp2006/Np2006 х 100 = 150/285366 х100 = 0,052 %

R2 = Pp2007/Np2006 х 100 = 80/285366 х100 = 0,028 %

∆Rpp = 0,028 – 0,052 = - 0,24 %

Вывод : уменьшение прибыли от реализации на 70 тыс.руб. привело к уменьшению рентабельности продаж на 0,024 % .

R3 = Pp2007/Np2007 х 100 = 80/375023 х100 = 0.021 %

∆RNp = 0,021 – 0,028 = - 0.07

Вывод : увеличение выручки от реализации на 89657 тыс.руб. привело к уменьшению рентабельности продаж на 0,07 %.

∆R = ∆RNp + ∆RPp = 0.021 – 0.052 = - 0.031 %

Вывод : уменьшение прибыли от реализации на 70 тыс.руб. и увеличение выручки от реализации на 89657 тыс. руб привело к уменьшению рентабельности продаж на 0,031 %.