11.Правовые основы налоговых отношений

Налоги и налоговые отношения: понятие и роль в современном обществе

Налоги — один из древнейших экономических инструментов. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов госу­дарственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций, поэтому история налогообложения неразрыв­но связана с зарождением и развитием государственности. Отдель­ные налоговые нормы можно найти уже в Законах Ману, Законни­ке Хаммурапи, Законах XII таблиц, Салической Правде и других древнейших источниках права. Для пополнения казны современ­ные государства используют и другие виды поступлений и плате­жей. Однако на первое место среди них по своему значению и объ­ему выступают налоги.

Налоговые отношения могут существовать исключительно в правовой форме. В сфере налогообложения законодатель не оформляет уже сложившиеся фактически общественные отноше­ния, но всякий раз моделирует их заново.

Налоговые правоотношения в РФ изучает налоговое право. Предмет налогового права, в свою очередь, неоднороден. Соглас­но ст. 2 НК РФ¹⁰⁰ он включает в себя властные отношения по уста­новлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этот перечень исчер­пывающий и расширительному толкованию не подлежит.

Налоговые отношения представляют собой отношения по по­воду собственности. Конечной целью налогово-правового регули­рования является формирование централизованных денежных фондов государства и местного самоуправления путем отчуждения принадлежащих частным лицам денежных средств для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности нало­гоплательщиков в денежной форме переходит в собственность го­сударства. Таким образом, предмет налогового права составляют имущественные и тесно связанные с ними организационные отно­шения, направленные в конечном счете на формирование центра­лизованных денежных фондов государства и муниципальных об­разований. Отличительной чертой налоговых отношений является атрибутивное присутствие в них властного участника, наделенного компетенцией.

Метод налогового права — обусловленная спецификой пред­мета налогового права совокупность способов, приемов, средств правового воздействия на налоговые отношения. Налоговые от­ношения предполагают субординацию сторон, одной из кото­рых — налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, другой - налогоплательщи­ку -обязанность повиновения, поэтому метод налогового права императивный и состоит во властном подчинении одной стороны другой.

Источники налогового права — официально признаваемые госу­дарством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы. Посредством источников права государственная воля объ­ективируется вовне, приобретает материальное выражение, т.е. до­кументально фиксируется.

Источники налогового права образуют многоуровневую, ие­рархическую систему, включающую в себя НПА, международные договоры, судебные прецеденты. Конституция РФ содержит важ­ные нормы, регулирующие основы налоговой системы России. Конституция РФ создает правовые предпосылки для дальнейшего налогово-правового регулирования, определяемого именно кон­ституционными и правовыми основами государства. Налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключитель­ному ведению РФ, поэтому включает в себя три уровня правового регулирования: федеральный, региональный и местный. Каждый уровень имеет собственную структуру, закрепленную нормативно. Так, законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогово­го кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных зако­нов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, при­нятых в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты му­ниципальных образований о местных налогах и сборах включают в себя решения и иные акты представительных органов местного са­моуправления, принимаемые в соответствии с НК РФ.

Являясь кодифицированным актом прямого действия, НК РФ занимает особое место среди источников налогового права. Его главная задача — структурирование налогового права как отрасли, формирование правовых основ налоговой системы России. Коди­фикация налогового законодательства, начатая в 1997 г., продол­жается до сих пор. НК РФ призван заменить множество налоговых законов, действовавших ранее. В процессе кодификации разроз­ненное, несистематизированное и во многом противоречивое на­логовое законодательство подвергается коренной переработке как по форме, так и по содержанию. Кодификация способствует структурированию налогового права как целостного нормативного комплекса с дальнейшей перспективой его обособления в само­стоятельную отрасль права.

Категория «налог» в российском законодательстве проделала сложную эволюцию от «широкого» понимания к «дифференциро­ванному». До принятия НК РФ все обязательные платежи в бюд­жет и внебюджетные фонды объединялись законодателем поняти­ем «налоговая система». В специальной литературе налог опреде­лялся как «всякий общеобязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц». С принятием Налогового и Бюд­жетного кодексов налоги и сборы как правовые категории были нормативно отграничены от неналоговых платежей.

В настоящее время в НК РФ дано следующее определение на­логов: налоги как финансово-правовая категория — это обязатель­ные и по юридической форме индивидуально безвозмездные пла­тежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государствен­ной власти или местного самоуправления для зачисления в бюд­жетную систему (или в указанных законодательством случаях - внебюджетные государственные и муниципальные целевые фон­ды) с определением их размеров и сроков уплаты.

Налогообложение не предполагает никаких форм кредитова­ния государства и всегда характеризуется безвозвратностью. Лишь в случае установления ряда налоговых льгот, переплаты налога или неправомерного взыскания недоимки налоговое законодательство предусматривает возврат из бюджета соответствующих денежных средств. Налоговые изъятия не являются также наказанием (мерой ответственности) за неправомерное поведение и тем самым отгра­ничиваются от штрафных санкций.

Уплата налога не влечет за собой встречной обязанности госу­дарства оказать налогоплательщику публичные услуги или совер­шить в его интересах конкретные действия, поэтому прямой выго­ды (заинтересованности) платить налоги для налогоплательщика нет. Уплатив налог, он не приобретает дополнительных субъектив­ных прав, не может требовать от государства встречного удовле­творения. Разумеется, косвенная польза от уплаты налога для част­ного лица всегда существует. Деятельность государства носит пуб­личный характер и направлена на реализацию некоего «общего блага» — общих, стратегических интересов населения в целом. На­логовые поступления в бюджет перераспределяются государством между отдельными территориями, отраслями и сферами управле­ния, категориями физических и юридических лиц, тем самым возвращаясь в общество. В связи с этим налоги имеют социально зна­чимый, т.е. возмездный (в широком смысле), характер для общест­ва в целом. Будучи членом социума, налогоплательщик получает некоторую часть благ и выгод от выполнения государством пуб­личных функций политического, социально-экономического, правоохранительного, гуманитарного характера. Однако речь в этом случае идет о совершении государством общественно полез­ных действий в интересах всего социума, а не о соразмерном воз­награждении отдельного налогоплательщика. Таким образом, пользование общественными благами, их качество и размер никак не зависят от уплаты налогов конкретным лицом.

Налог устанавливается государством в одностороннем поряд­ке, причем всегда в форме закона. Таким образом, возникновение и исполнение налоговой обязанности не основано на соглашении государства с налогоплательщиком и тем более не зависит от инди­видуального усмотрения последнего.

Основная роль налогов фискальная (от лат.fiscus - казна), соот­ветственно чему они используются как источник доходов государ­ственной казны, предназначенных для удовлетворения интересов общества и государства. Но в налогах заложены большие возмож­ности по регулированию социально-экономических процессов в стране со стороны государства.

Налоговое законодательство РФ базируется на следующих основополагающих принципах (ст. 3 НК РФ):

- каждое лицо должно уплачивать законно установленные на­логи и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность нало­гоплательщика к уплате налога;

- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный харак­тер и различно применяться исходя из социальных, расовых, на­циональных, религиозных и иных подобных критериев;

- не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы соб­ственности, гражданства физических лиц или место происхождения капитала;

- налога и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, пре­пятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещен­ной законом экономической деятельности физических лиц и орга­низаций.

Налоговая система Российской Федерации

Многообразие налоговых платежей создает объективные предпо­сылки для их классификации, т.е. обособления в отдельные груп­пы со сходными признаками. Налоги можно классифицировать по разным основаниям.

I. По субъектам (плательщикам) можно выделить налоги с организаций и налоги с физических лиц. В ту и другую группу входят налоги разного территориального уровня. К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др., ко второй — подоходный налог, налог на имущество физических лиц и ряд других.

П. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми.

Налоги общего значения, а они по большей части та­ковыми и являются, зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкрет­ным мероприятиям.

Целевые налоги зачисляются во внебюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого использования (как, в частности, земельный налог).

III. В зависимости от реального плательщика налоги могут быть прямыми и косвенными.

Прямые налоги в отличие от косвенных непосредственно обращены к налогоплательщику — его доходам, имуществу, дру­гим объектам налогообложения. Юридический и фактический плательщик в этом случае совпадают в одном лице. Исторически прямые налоги — наиболее ранняя форма налогообложения (на­пример, подушный, поземельный, подомовый налоги). В настоя­щее время в РФ к прямым налогам относятся налог на доходы фи­зических лиц, земельный налог, налоги с имущества и др., состав­ляющие большую часть всех налогов действующей системы. При такой форме взимания ясно видно, кто сколько платит в казну.

Косвенное налогообложение отличается от прямого своей замаскированностъю. Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров и в результате не связан непосредственно с доходом или имуществом фактического пла­тельщика. Закон возлагает юридическую обязанность внесения суммы налога в казну на организацию, производящую или реализующую товары, оказывающую услуги, за счет выручки. Фактиче­ски же бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары, услуги по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Такими косвенными налогами являются акци­зы, налог на добавленную стоимость.

IV. Помимо рассмотренной классификации согласно Налоговому кодексу РФ налоги подразделяются на три вида в зависимо­сти от их территориального уровня.

К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Федеральные налоги имеют следующие особенности:

- устанавливаются законодательными актами РФ;

- взимаются на всей территории РФ;

- круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки нало­гов, порядок их зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд определяются законами РФ. Это не исключает их зачисления не только в федеральный бюджет, но и в бюджеты другого уровня.

К региональным налогам и сборам относятся (ст. 14 НК РФ):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответ­ствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительны­ми) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетно­сти по данному региональному налогу. Иные элементы налогооб­ложения устанавливаются НК РФ¹⁰¹. При установлении региональ­ного налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К местным налогам и сборам относятся (ст. 15 НК РФ):

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НПА представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с законодательством РФ, а также НПА представительных органов местного самоуправления и обязатель­ные к уплате на территориях соответствующих муниципальных об­разований. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

С установлением налогов связан и вопрос о предоставлении льгот. При этом органы государственной власти субъектов Феде­рации и местного самоуправления могут предоставлять дополни­тельные льготы по налогообложению, помимо установленных в соответствии с законодательством РФ, только в пределах сумм на­логов, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

При установлении налогов должны быть определены все эле­менты налогообложения, которые представляют собой набор пара­метров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты на­лога. Для признания налога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы налогообложения. Нечеткое оп­ределение того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налогово-правовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность. К элементам нало­гообложения относятся следующие:

1. Круг плательщиков (налогоплательщиков), их основ­ные признаки. К ним относятся организации (юридические лица, филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц) и физические лица, на которые в соответствии с законода­тельными актами возложена обязанность уплачивать налог.

2. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное об­стоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физи­ческую характеристику, с наличием которого законодательство налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

3. В целях уточнения объекта налогообложения определяется налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообло­жения.

Налоговый период — календарный год или иной пе­риод применительно к отдельным налогам, по окончании которо­го определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, под­лежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка, которая представляет собой величи­ну налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Ставки могут быть выражены в разных формах и в разной зави­симости от изменений объекта налогообложения: в процентах и твердых денежных суммах, их сочетании. Применяются пропор­циональные ставки, т.е. не меняющиеся в зависимости от увеличе­ния или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых зависит от количественной характеристики объек­та налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога).

Порядок исчисления налога - исчисление налого­плательщиком, налоговым органом или налоговым агентом суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, исходя из нало­говой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Сроки уплаты налога, определяющиеся календарной датой или истечением периода, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть со­вершено.

Порядок уплаты налога - уплата налога, которая осуществляется путем разовой уплаты всей суммы налога либо в ином порядке, установленном НК РФ.

В необходимых случаях при установлении налога в НПА могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использо­вания налогоплательщиком.

Субъекты налогового права

Субъект налогового права — внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, т.е. потенциальной способностью участвовать лич­но либо через представителя в налоговых правоотношениях.

В ст. 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотноше­ний названы налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые и таможенные органы, сборщики налогов и сборов, органы государ­ственных внебюджетных фондов.

Основными субъектами налогового права являются налогопла­тельщик с одной стороны и государство в лице налоговых орга­нов — с другой. Участие всех иных лиц в налоговых правоотноше­ниях носит факультативный, подчас эпизодический характер. В самом общем виде субъектов налогового права можно подразде­лить на три группы.

1. Физические лица, к которым НК РФ относит граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. В отдельную подгруппу выделяются индивидуальные предприниматели.

2. Организации — юридические лица, образованные в со­ответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпо­ративные образования, обладающие гражданской правоспособ­ностью, созданные в соответствии с законодательством иностран­ных государств, международные организации, их филиалы и пред­ставительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Публично-территориальные образования - Российская Федерация, субъекты Федерации, муниципальные об­разования, участвующие в налоговых правоотношениях, как пра­вило, в лице уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления. Такими органами являются законодательные (представительные) и исполнительные органы власти, на­логовые, таможенные и финансовые органы, органы государст­венных внебюджетных фондов, органы внутренних дел и др.

Налогоплательщики — организации и физические лица, на ко­торых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).

Налогоплательщики имеют как определенные права, так и должны нести ряд обязанностей.

К основным правам налогоплательщиков относятся следующие (ст. 23 НК РФ):

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бес­платную информацию, в том числе в письменной форме, о дейст­вующих налогах и сборах;

2) получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налого­вый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим НК РФ;

5) осуществлять своевременный зачет или возврат сумм из­лишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой про­верки;

9) обжаловать в установленном порядке акты налоговых орга­нов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

10) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

11) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных не­законными актами налоговых органов или незаконными дейст­виями (бездействием) их должностных лиц;

12) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов и др.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечи­ваются соответствующими обязанностями должностных лиц нало­говых органов и иных уполномоченных органов. При этом налого­плательщики обязаны (ст. 23 НК РФ):

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расхо­дов) и объектов налогообложения;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты);

5) представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об уст­ранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

7) нести иные обязанности, предусмотренные законодательст­вом о налогах и сборах.

Налоговые органы составляют единую централизованную систе­му контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью упла­ты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, — за правиль­ностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (пере­числения) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.

Налоговые органы вправе (ст. 31 НК РФ):

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки;

3) производить выемку документов у налогоплательщика;

4) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика;

5) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

6) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы;

7) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановле­нии действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятель­ности;

8) предъявлять иски в суды общей юрисдикции или арбитраж­ные суды;

9) осуществлять иные действия.

Налоговые органы обязаны (ст. 32 НК РФ):

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним НПА;

- вести в установленном порядке учет организаций и физиче­ских лиц;

- бесплатно информировать, в том числе в письменной фор­ме, налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законо­дательстве о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расче­тов) и разъяснять порядок их заполнения;

- руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

- принимать решения о возврате налогоплательщику сумм из­лишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пе­ней и штрафов;

- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

- направлять налогоплательщику, плательщику сбора или на­логовому агенту копии акта налоговой проверки и решения нало­гового органа;

- нести иные обязанности, установленные законодательст­вом РФ.

Общее понятие налогов, взимаемых с физических лиц

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функ­ции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством индивидуальной связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуаль­ную причастность к государственным и местным делам, позволя­ют ощущать себя активно действующим членом общества по отно­шению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправ­ления перед плательщиками налогов (налогоплательщиками). Ра­зумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с организациями, однако именно с гражданами эти взаимоотно­шения проявляются особенно четко и непосредственно.

В систему налогов с физических лиц по законодательству РФ входят: подоходный налог (с принятием НК РФ получил название налога на доходы физических лиц), налог на имущество физиче­ских лиц. Помимо них, физические лица уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог, транспортный налог, государственную пошлину и др.

В соответствии с НК РФ (часть первая) число налогов с физи­ческих лиц несколько сократилось, хотя из этого не вытекает обя­зательное уменьшение налогового бремени, т.е. общего размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ставок и льгот по налогам, определения налоговой базы по объекту налогообло­жения и других факторов. Приведем характеристику основных на­логов.

Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — наиболее значитель­ный и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Охватывая разнообразные источни­ки доходов граждан, он связан с различными сферами их деятель­ности. НДФЛ исчисляется и уплачивается на основании норм гл. 23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являю­щиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ. Под физическими лицами понимаются гражда­не РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Физиче­ские лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидента­ми РФ.

От определения статуса налогоплательщика как налогового ре­зидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные характеристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком данного налога.

Объектом налогообложения по данному налогу признается до­ход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидента­ми РФ;

- от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые вычеты. В соответствии со ст. 217 НК РФ установлен Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложе­нию, получаемых физическими лицами (налоговыми резидентами и нерезидентами).

Доходы, не подлежащие налогообложению, не учитываются при определении налоговой базы в размерах, освобождаемых от налогообложения. Такой порядок освобождения от налогообложения отдельных видов доходов распространяется на соответствую­щие доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидента­ми РФ, а также физических лиц, не являющихся налоговыми рези­дентами РФ.

Существуют следующие налоговые вычеты:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты.

Налоговые ставки:

1) 13%, если иное не предусмотрено другими положениями гл. 23 НК РФ;

2) 35% - в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в про­водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, определенных в НК РФ (п. 28 ст. 217), процентных доходов по вкладам в банках в части превыше­ния размеров, определенных в НК РФ (ст. 2142), суммы экономии на процентах при получении налогопла­тельщиками заемных средств в части превышения размеров, ука­занных в НК РФ (п. 2 ст. 212);

3) 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

4) 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельно­сти организаций, полученных в виде дивидендов;

5) 9% — в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотеч­ным покрытием, полученным на основании приобретения ипотеч­ных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полу­ченную в результате сложения сумм налога, исчисленных по раз­личным ставкам. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогопла­тельщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога ме­нее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по ре­шению суда или иных органов производятся какие-либо удержа­ния, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Данные налоговые вы­четы применяются для доходов, облагаемых по ставке 13%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные нало­говые ставки, налоговая база определяется как денежное выраже­ние доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Налог на имущество физических лиц

Нормы, относящиеся к налогу на имущество физических лиц, до сих пор не включены отдельной главой в часть вторую НК РФ. Нормативное регулирование налогообложения имущества физи­ческих лиц устанавливается Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»¹⁰².

Плательщиками налога на имущество физических лиц призна­ются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества призна­ется каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собствен­ности физических лиц и организаций.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физиче­ских лиц, они несут равную ответственность по исполнению нало­гового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются жилые дома, кварти­ры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным на­логам (ст. 15 НК РФ). Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются НПА представительных органов ме­стного самоуправления в зависимости от суммарной инвентариза­ционной стоимости объектов. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в уста­новленных пределах исходя из суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки на­лога устанавливаются в следующих пределах.

Ставки налога на имущество физических лиц

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. руб.	До 0,1%
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	От 0,1 до 0,3%
Свыше 500 тыс. руб.	От 0,3 до 2,0%

Налоги зачисляются в местный бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу и основания для их использования нало­гоплательщиками. Лица, имеющие право на льготы, самостоятель­но представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налоги исчисляют налоговые органы. Налог на строения, по­мещения и сооружения рассчитывается на основе данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждо­го года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в об­щей долевой собственности нескольких собственников, налог уп­лачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности не­скольких собственников без определения долей, налог уплачива­ется одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

При возникновении права на льготу в течение календарного года налог перерасчитывается с месяца, в котором возникло это право. Налог уплачивается владельцами равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачи­вают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр непра­вильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

Общие положения по налогам с организаций

К плательщикам налогов, входящим в группу организаций, относятся:

1) организации (в том числе бюджетные), имеющие согласно российскому законодательству статус юридического лица, вклю­чая созданные на территории России предприятия с иностранны­ми инвестициями;

2) международные объединения и организации, осуществляю­щие предпринимательскую деятельность на российской терри­тории;

3) компании, фирмы, любые другие организации, образован­ные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют в России предпринимательскую деятель­ность через постоянные представительства (или иностранные юридические лица);

4) филиалы и другие аналогичные подразделения организаций при условии, что они имеют отдельный баланс и расчетный счет. Не являясь юридическими лицами, филиалы наделяются имуще­ством создавшим их юридическим лицом и действуют на основа­нии утвержденного им положения.

Уточненный перечень налогоплательщиков-организаций со­держится в НПА по каждому конкретному налогу.

Все перечисленные субъекты несут обязанность уплаты како­го-либо налога и другие связанные с ней обязанности лишь при наличии у них соответствующих объектов налогообложения. Они же обязаны:

а) руководствуясь законодательством, исчислить суммы нало­говых платежей, подлежащих уплате в установленные сроки;

б) своевременно перечислить со своего расчетного счета в бан­ке требуемую сумму;

в) вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и в установлен­ных случаях — расчеты платежей.

Объектами налогообложения для организаций могут быть при­быль, доход, стоимость определенных товаров, оборот товаров и другие денежные суммы, а также имущество. Соответственно это­му организации уплачивают налоги на прибыль, на имущество ор­ганизаций, на добавленную стоимость, акцизы. С них взимается также ряд налогов целевого и нецелевого назначения, относящих­ся одновременно и к физическим лицам (транспортный налог, зе­мельный налог и др.). Организации в соответствующих случаях осуществляют и такие платежи, включенные в налоговую систему, как государственная пошлина, разнообразные сборы за пользова­ние природными ресурсами. Наиболее существенны по числу пла­тельщиков и поступающим суммам — налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и акцизы, из иных платежей — государственная пошлина.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) широко распространен в развитых капиталистических странах, являясь разновидностью на­лога с оборота. Его наименование объясняется тем, что налог уплачивается с части стоимости, которая добавляется (прираста­ет) на каждой стадии производства товара (выполнения работ, ока­зания услуг). Дело в том, что в выручке организации за реализо­ванную ею продукцию содержится сумма НДС, уплаченная поставщиком, продукцию которого использовала данная органи­зация для производства новой продукции. В связи с этим из общей суммы налога, рассчитанной за реализацию вновь созданной про­дукции, вычитается сумма, которая уплачена поставщиком, а дан­ная организация вносит в бюджет лишь оставшуюся часть, т.е. на­лог с добавленной стоимости (см. схему).

НДС относится к косвенным налогам. Это означает, что при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) налого­плательщик дополнительно к их цене обязан предъявить к уплате покупателю и сумму уплаченного НДС. Тем самым налогоплатель­щик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который, в свою очередь, при перепродаже товара обязан исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на «своего» покупателя, и далее — вплоть до конечного потребителя. Таким образом, в результате процесса перепродажи товаров реальное на­логовое бремя уплаты НДС в итоге несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг).

На сегодняшний день исчисление и уплата НДС регулируются нормами гл. 21 НК РФ. По российскому законодательству этот на­лог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавлен­ной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и опре­деляемой как разница между стоимостью реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и стоимостью материаль­ных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, оп­ределяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют пра­во на освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель­щика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Объектом налогообложения по данному налогу (ст. 146 НК РФ) признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственно­го потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база (ст. 153 НК РФ) при реализации налогоплатель­щиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих то­варов (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Налоговый период (ст. 163 НК РФ) устанавливается как квартал. Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) следующие:

I. Ставка 0 % — при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а так­же товаров, помещенных под таможенный режим свободной тамо­женной зоны при условии представления в налоговые органы оп­ределенных документов;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п. 1;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим международного таможен­ного транзита;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве;

5) товаров (работ, услуг) для официального пользования ино­странными дипломатическими и приравненными к ним предста­вительствами;

6) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном ре­жиме перемещения припасов, и др.

II. Ставка 10% — при реализации:

1) ряда продовольственных товаров, перечень которых опреде­лен в НК РФ;

2) товаров для детей (согласно отдельному перечню в НК РФ);

3) периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства:

5) лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

6) изделий медицинского назначения.

III. Ставка 18% — в случаях, не указанных в п. I и II.

В тех случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка исчис­ляется как процентное отношение налоговой ставки, предусмот­ренной п. II или III, к налоговой базе, принятой за 100% и увели­ченной на соответствующий размер налоговой ставки, 10 и 18% - при ввозе товаров на таможенную террито­рию РФ.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик до­полнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, ус­луг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму на­лога на установленные налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уп­лаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на террито­рии РФ либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, вре­менного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

По операциям, признаваемым объектом налогообложения, на­лог уплачивается по итогам каждого налогового периода в зависимости от фактической реализации (передачи) товаров (выполне­ния работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сум­ма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответст­вии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом пе­риоде превышает общую сумму налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подле­жит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Эта сумма направляется в течение грех календарных меся­цев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недо­имки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщи­ку, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы проводят зачет самостоятельно, а по нало­гам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу РФ, — по согласованию с таможенными органа­ми и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций взимается в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это один из основных налогов для юридических лиц, за­нимающий важное место в налоговой системе страны, В отличие от ранее рассмотренного НДС налог на прибыль прямой, его сум­ма непосредственно зависит от результатов хозяйственной дея­тельности организаций.

Плательщиками этого налога признаются российские и ино­странные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по данному налогу признается при­быль, полученная налогоплательщиком. Для российских органи­заций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организа­ций, ведущих деятельность в РФ через постоянные представитель­ства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими посто­янными представительствами расходов; для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав (далее — доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реали­зации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщи­ка признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, операций купли-продажи иностранной валюты, сдачи имущества в аренду (субаренду). Они существуют в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада и т.п.; штрафов, пеней, иных санкций за нарушение дого­ворных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущер­ба; безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или иму­щественных прав и др. (ст. 250 НК РФ).

В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснован­ные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержден­ные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы подразделяются на связанные с производством и реа­лизацией и внереализационные расходы.

К реализационным расходам относятся расходы:

- связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и т.п.;

- на содержание и эксплуатацию, ремонт основных средств и иного имущества;

- на освоение природных ресурсов;

- на научные исследования и опытные конструкторские разра­ботки;

- на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы,

Перечисленные расходы, связанные с производством и реали­зацией, подразделяются также на материальные, оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся за­траты налогоплательщика на приобретение сырья, материалов и инструментов, используемых в производстве топлива, воды и энергии, на приобретение работ и услуг производственного харак­тера, выполняемых сторонними организациями или индивидуаль­ными предпринимателями, и, кроме того, затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначе­ния и расходы на рекультивацию земель и др.

К расходам на оплату труда относятся суммы, начис­ленные по тарифным сеткам, должностным окладам, сдельным расценкам; премии, надбавки; денежные компенсации, вознаграж­дения; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обя­зательного страхования, а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударст­венного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работ­ников со страховыми организациями (негосударственными пенси­онными фондами), имеющими лицензии; другие расходы, произве­денные в пользу работника, предусмотренные трудовым (коллек­тивным) договором.

Особо законодатель останавливается на характеристике рас­ходов, связанных с амортизацией. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуаль­ной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственно­сти, которые находятся у налогоплательщика на праве собственно­сти и используются им для извлечения дохода и стоимость кото­рых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля, иные объ­екты природопользования; материально-производственные запа­сы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опцио­ны); имущество бюджетных и некоммерческих организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассиг­нований; приобретенные произведения искусства и иное имуще­ство.

Сумму амортизации для целей налогообложения налогопла­тельщики определяют ежемесячно линейным или нелинейным методом. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества согласно его отнесению к определен­ной амортизационной группе.

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, согласно НК РФ относятся следующие:

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, на­численные в установленном законодательством РФ порядке;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставлен­ные услуги);

- командировочные расходы;

- расходы на оплату консультационных, юридических, инфор­мационных, аудиторских услуг;

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);

- на подготовку и переподготовку кадров;

- представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

- другие расходы, связанные с производством и (или) реализа­цией в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производ­ством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осу­ществление деятельности, непосредственно не связанной с произ­водством и (или) реализацией:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (ли­зинга) имущества;

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обяза­тельствам;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникаю­щей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стои­мость которых выражена в иностранной валюте;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на оплату услуг банков;

- расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, на возмещение причиненного ущерба, а также иные обоснованные расходы;

- другие обоснованные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.

К внереализационным расходам приравниваются и некоторые убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налого­вом) периоде.

Под налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение прибыли. Налоговая база, облагаемая по разным став­кам, определяется отдельно, нарастающим итогом с начала нало­гового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком по­лучен убыток, налоговая база признается равной нулю.

В соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понес­шие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет. Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным.

В НК РФ предусматриваются дифференцированные ставки налога.

1. Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом 6,5% суммы налога зачисляется в федеральный бюджет, а 17,5% — в бюджеты субъектов РФ.

Представительные органы власти субъектов РФ вправе сни­жать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

2. Для иностранных организаций, чьи доходы не связаны с дея­тельностью в РФ через постоянное представительство, установле­ны следующие ставки налога:

а) 20% — с любых доходов;

б) 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

3. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам:

а) 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что получающая дивиденды орга­низация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды орга­низации;

б) 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций российскими организациями, не указанными в предыдущем пункте;

в) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций иностранными организациями.

4. Налоговая база по операциям с отдельными видами долго­вых обязательств облагается по следующим налоговым ставкам:

а) 15% — по доходу в виде процентов по государственным и му­ниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а так­же по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным по­крытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учре­дителей доверительного управления ипотечным покрытием, полу­ченным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007г.;

б) 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным цен­ным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 янва­ря 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и до­ходам учредителей доверительного управления ипотечным покры­тием, полученным на основании приобретения ипотечных серти­фикатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.;

в) 0% — по доходу в виде процентов по государственным и му­ниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., а также по облигациям государственного валютного облигационно­го займа 1999г.

Прибыль Банка России от осуществления деятельности, свя­занной с выполнением им своих функций, предусмотренных зако­нодательством, облагается по ставке 0%. В то же время прибыль, полученная от деятельности, не связанной с выполнением Банком России названных функций, облагается по ставке 24%.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик ис­числяет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарас­тающим итогом с начала налогового периода до окончания I квар­тала, полугодия, девяти месяцев и одного года. В течение отчетно­го периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода.

Законодатель устанавливает особенности определения доходов и расходов ряда налогоплательщиков, таких как банки (ст. 290—292 НК РФ), страховые организации (ст. 293—294 НК РФ), негосудар­ственные пенсионные фонды (ст. 295—296 НК РФ), профессио­нальные участники рынка ценных бумаг (ст. 298—300 НК РФ). На­ряду с этим предусматривается специфика срочных сделок (ст. 301—305 НК РФ) и иностранных организаций (п. 2 ст. 284 НК РФ).