4.4. Особенности налогообложения в сельскохозяйственных потребительских кооперативах

Сельскохозяйственные кооперативы несут обязательства по уплате и подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по следующим налогам и сборам: Федеральные: НДС; НДФЛ; ЕСН; налог на прибыль; государственная пошлина.

Региональные: налог на имущество организаций; транспортный налог. Местные: земельный налог.

СКПК – упрощенная система нелогооблажения

СПоКов – единый сельхозналог

Упрощенная система налогообложения

Для перехода СКПК на УСН нет дополнительных ограничений, помимо общих для всех организаций.

ВНИМАНИЕ! Налогоплательщики, перешедшие на уплату УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. СКПК не может воспользоваться этим освобождением и должен продолжать ведение бухгалтерского (финансового) учета в полном объеме. Это вызвано требованиями ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» ежегодно утверждать на Общем собрании членов кооператива порядок распределения прибыли и убытков, точные данные о которых можно получить только по результатам бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского (финансового) учета в этом случае налоговым органам кооператив может не предъявлять.

Налог на добавленную стоимость

Не подлежат налогообложению операции по предоставлению займа в денежной форме на основании подп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ. В связи с этим, доходы, полученные займодавцем за предоставление займа в денежной форме, НДС не облагаются.

У СПК объектом налогообложения могут быть операции по реализации товаров, работ, услуг. В СПК, осуществляющих только деятельность по предоставлению займов своим членам и привлечения займов объектом налогообложения могут стать операции по реализации предметов залога.

Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. По основным средствам, используемым для предпринимательской деятельности - разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. По основным средствам, используемым для некоммерческой деятельности - разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.

Налог на доходы физических лиц.

НДФЛ с процентов по займам привлеченным = 13% от суммы начисленных процентов.

НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами = 35% от суммы материальной выгоды. Удерживается из любого дохода, получаемого заемщиком в кооперативе. При отсутствии такового – кооператив ежемесячно рассчитывает сумму налога и письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Сумма материальной выгоды = положительная разница между: суммой процентов, рассчитанной по ставке ¾ ставки рефинансирования и суммой процентов, рассчитанной по фактической ставке.

Пример: выдан займ в сумме 10 000 руб. на 1 год по ставке 4% годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ – 11%.

Годовая сумма материальной выгоды :

(¾ * 11/100 * 10 000) – (4/100 * 10 000) = 425руб.

НДФЛ: 35/100 * 425 = 149 руб. (за год)