levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

там субсчетов 90 счета (Д-т 90/9 - К-т 99 - если имеет место при­ быль; Д-т 99 - К-т 90/9 - если имеют место убытки).

Одновременно создание амортизационного фонда отражается записью по дебету забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

При выкупе (передаче) объекта лизинга в собственность ли­ зингополучателя отражаются записи:

дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценно­ сти», субсчет 03/9 «Выбытие материальных ценностей» и кредит субсчета 03/1 «Материальные ценности в лизинге» - на сумму пер­ воначальной стоимости лизингового имущества;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 02/3 «Амортизация объектов лизинга» и кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 03/9 «Выбытие ма­ териальных ценностей» - на сумму списания амортизации, начис­ ленной к моменту передачи объекта;

дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 03/9 «Выбытие материальных ценностей» - на сумму остаточной стоимости лизингового имуще­ ства;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кре­ дит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 91/1

«Операционные доходы» - на сумму выкупной стоимости лизинго­ вого имущества;

дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из вы­ ручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» — на сумму начисленного НДС от выкупной стоимости лизингового имущества;

дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99

«Прибыли и убытки» - на сумму полученного финансового резуль­ тата от выкупа лизингового имущества, определяемого сопоставле­ нием оборотов по дебетам и кредитам субсчетов 91 счета Д-т 91/9 - К-т 99 - если имеет место прибыль; Д-т 99 - К-т 91/9 - если имеют место убытки).

232

Досрочный возврат объектов лизингодателю на сумму недо­ полученных лизинговых платежей отражается сторнировочной записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­ счет 62/5 «Обязательства по лизингу» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет бу­ дущих периодов».

ПРИМЕР

В соответствии с договором финансового лизинга организа­ ция передает объект основных средств сроком на один год с по­ следующим выкупом. Первоначальная стоимость объекта основ­ ных средств - 750 000 руб. Выкупная стоимость определена сто­ ронами в размере 10 % от первоначальной стоимости лизингового имущества. По договоренности сторон лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Лизинговые платежи производятся согласно графику, приведенному в табл. 1. Поквар­ тальные расходы лизинговой компании по сопровождению дого­ вора представлены в табл. 2. Графа 3 табл. 2 «Погашение креди­ та» включает в себя денежную сумму, полученную на оплату приобретаемого лизингового имущества. Количественно эта вели­ чина состоит из цены основных средств и НДС (750 000 руб.+ + 135 000 руб. = 885 000 руб.).

									Таблица 1
	Перио­	Лизинговый				В том числе		НДС	Лизинговый
									платеж
				Ставка			Дополни­
	дичность	платеж без НДС				Аморти­		Гр. 2х
									с НДС
				лизинго­			тельные
	платежей	(гр.3+гр.4+гр,5)				зация		х18 %)
				дателя			расходы		(гр. 2 + гр. 6)
	1	2		3		4	5	6		7
	20.03.2003	211	125	40 500		168 750	1 875	38 003		249	128
	20.06.2003	257 391		87	188	168 750	1453	46 330		303 721
	20.09.2003	231 656		61 875		168 750	1031	41700		273 356
	20.12.2003	205 922		36 563		168 750	609	37 065		242 987
	Итого:	906 094		226 126		675 000	4 968	163 100	1	069192
	Выкуп:	75 000						13 500		88 500
	Всего:	981 094						176 600	1157		692

233

Лизинговый платеж (ЛП) (гр, 7 в табл. 1) состоит из:

-амортизации объекта лизинга (гр. 4 в табл. 1) - погашение части балансовой стоимости (АО);

-ставки лизингодателя (гр." 3 в табл. 1) (СЛ);

-дополнительных расходов лизингодателя (гр. 5 в табл. 1) (РЛ).

Согласно законодательству Республики Беларусь лизинговый платеж облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%. В связи с этим сумма вышеуказанных составных частей ли­ зингового платежа (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5) увеличивается на НДС (гр. 6 в табл. 1)(НДС).

Сумма лизинговых платежей, подлежащая оплате лизингопо­ лучателем (гр. 7 в табл. 1), складывается из перечисленных выше составляющих:

ЛП = АО + СЛ + РЛ + НДС.

Поквартальные расходы лизинговой компании приведены в табл. 2.

							Таблица 2
		Процен­	Пога­	Заработ­	ФСЗН, нало­	Налог	Накладные
	Период		шение	ная	ги и платежи	на недв.
		ты банка					расходы
			кредита	плата	наз/п	поОЛ
	1	2	3	4	5	6	7
	1 -й квартал	33 750	199 125	2000	800	1875	500
	2-й квартал	78 469	199 125	2000	800	1453	500
	3-й квартал	55 688	199 125	2000	800	1031	500
	4-й квартал	32 906	287 625	2000	800	609	500

Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие хозяйст­ венные операции.

РЕШЕНИЕ

	98/1				62/5				51
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сн		Сн				Сн
10)249128		1)249128		1)249128		2)249128		2)249128		22)232875
				19)88500		18)88500		18)88500

02/1				20				010
Дебет	Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
	Сн		Сн		11)205800		4)168750
16)675000	.3) 168750		3)168750
			5)2000
			6)700
			7)1
			8)500
			9)33750

	70				69/1
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сн				Сн
		5)2000				6)700

	76/2				26			67/1(66/1)
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет	Кредит
		Сн		Сн					Сн = 885000
		7)1				8)500		22)232875	9)33750
						t

	90/1			90/2(45)				90/3
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сн		Сн				Сн
		10)249128		11)205800				12)38003

90/5

90/9

99

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

14)3267

14)3267

13)2058

68/2

03/1

03/9

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

15)750000

Сн

12)38003

15)750000

16)675000

13)2058

17)75000

20) 13500

91/1

91/2

91/3

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

19)88500

17)75000

20)13500

235

№	Дебет	Кредит	Сумма,			Содержание операции
	счета	счета	руб.
1	2	3	4				5
1	62/5	98/1	1069192	Начисление текущего лизингового платежа
				(4 раза. 249 128 + 303 721 + 273 356 + 242 987 =
				= 1 069 192 руб.)
2	51	62/5	249128	Поступление лизинговых платежей на счет
				лизингодателя (4 раза. - См. п. 1)
3	20	02/1	168759	Начисление амортизации по лизинговому
				имуществу		(4 раза. - См. гр. 4 табл. 1)
4	010		168750	Пополнение амортизационного фонда лизин­
				годателя на сумму начисленной амортизации
				после	получения		лизингового		платежа
				(4 раза. - См. гр. 4 табл. 1)
5	20	70	2000	На сумму начисленной заработной платы
				работникам лизинговой компании по обслу­
				живанию		договора	в	отчетном	периоде
				(4 раза. - См. гр. 4 табл. 2)
6	20	69/1	700	На сумму начисленных отчислений по соци­
				альному	страхованию			работников	лизинго­
				вой компании (4 раза)
7	20	76/2	1	На сумму начисленных платежей в Белгос-
				страх по страхованию работников лизинго­
				вой компании (4 раза)
8	20	26	500	На сумму		общехозяйственных			расходов,
				включаемых в издержки по обслуживанию
				договора (4 раза)
9	20	67/1	33750	На сумму начисленных процентов за поль­
		(66/1)		зование	кредитом банка (4 раза. - См. гр. 2
				табл. 2)
10	98/1	90/1	249128	На сумму лизингового платежа (4 раза. - См.
				гр. 7 табл. 1)
11	90/2	20	205800	На сумму издержек лизинговой компании по
				сопровождению договора лизинга (4 раза. -
				Сумма граф 2, 4, 5, 6 и 7 табл. 2)
12	90/3	68/2	38003	На сумму начисленного НДС от доходов
				лизинговой компании (211 125 •					18 % =
				38 003 руб.)

										Окончание табл.
1			2-	3		4		5
13			90/5	68/2		2058	На сумму начисленных косвенных налогов
							от доходов лизинговой компании
14			90/9	99		3267	На сумму полученного финансового резуль­
							тата по договору лизинга. Определяется пу­
							тем уравновешивания оборотов по дебету и
							кредиту субсчетов 90 счета
15			03/9	03/1		750000	На сумму первичной стоимости выкупаемого
							лизингового	имущества	в	собственность
							лизингополучателя
16			02/1	03/9		675000	Уменьшение	остаточной	стоимости выку­
							паемого лизингового имущества на величину
							ранее начисленной амортизации
17			91/2	03/9		75000	На величину остаточной стоимости выку­
							паемого лизингового имущества
18			51	62/5		88500	Поступления денежных средств на счет
							лизингодателя за выкуп лизингового иму­
							щества
19	'		62/5 .	91/1		88500	Отражение дохода лизинговой компании от
							выкупа лизингового имущества с одновре­
							менной передачей права собственности ли­
							зингополучателю на выкупленный объект
20			91/3	68/2		13500	На сумму начисленного НДС от выкупной
							стоимости лизингового имущества
21			91/9	99		0	На сумму полученного финансового резуль­
							тата от выкупа лизингового имущества (как
							правило, данный финансовый результат бу­
							дет равен 0, следовательно, бухгалтерских
							проводок выполнять не следует)
22			67/1	51		232875	Погашение кредита банка лизинговой компа­
		(66/1)					нией (4 раза)
Объект лизинга (при исполнении договора) учитывается
				на балансе лизингополучателя
	Если по условиям договора лизинговое имущество учитыва­
ется		на	балансе		лизингополучателя, то			передача		лизингового

имущества лизингодателем оформляется следующими записями:

дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 03/9 «Выбытие материальных ценностей» и кредит суб­ счета 03/1 «Материальные ценности, готовые к эксплуатации» - на величину первоначальной стоимости лизингового имущества;

дебет счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом субсчета 03/9 «Выбытие материальных ценностей» -

при передаче лизингового имущества лизингополучателю - на ве-

личину первоначальной стоимости (объекта, бывшего в эксплуата­ ции у лизингодателя, - на величину остаточной стоимости);

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­ счет 62/5 «Обязательства по лизингу» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет бу­ дущих периодов» - начисление текущего лизингового платежа в течение всего срока действия договора.

При поступлении лизинговых платежей от лизингополучате­ ля отражается запись:

дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредит счета 62 «Расчеты с поку­ пателями и заказчиками», субсчет 62/5 «Обязательства по лизингу» - на сумму поступивших лизинговых платежей на счет лизингодателя.

Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соот­ ветствии с принятой учетной политикой организаций и отражается по дебету субсчета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация», субсчет 90/1 «Выручка от реализации».

Одновременно часть первоначальной (остаточной) стоимости лизингового имущества, рассчитанная исходя из суммы начис­ ленных амортизационных отчислений, списывается в дебет счета

90 «Реализация», субсчет 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Выкуп лизингового имущества в собственность лизингопо­ лучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается на сумму выкупной (остаточной) стоимости по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Полученный доход в виде выкупной стоимости отражается в соответствии с учетной политикой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитом счета 91 «Операци­ онные доходы и расходы», субсчет 91/1 «Операционные доходы».

238

Одновременно остаточная стоимость лизингового имущества списывается в дебет счета 91 «Операционные доходы и расхо­ ды», субсчет 91/2 «Операционные расходы» с кредита счета 58 «Финансовые вложения».

ПРИМЕР

В соответствии с договором финансового лизинга организа­ ция передает объект основных средств сроком на один год с по­ следующим выкупом. Первоначальная стоимость объекта основ­ ных средств - 750 000 руб. Выкупная стоимость определена сто­ ронами в размере 10 % от первоначальной стоимости лизингово­ го имущества. По договоренности сторон лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Лизинговые платежи производятся согласно графику, приведенному в табл. 1. Поквар­ тальные расходы лизинговой компании по сопровождению дого­ вора представлены в табл. 2. Графа 3 табл. 2 «Погашение креди­ та» включает в себя денежную сумму, полученную на оплату приобретаемого лизингового имущества. Количественно эта ве­ личина состоит из цены основных средств и НДС (750 000 руб. + + 135 000 руб. = 885 000 руб.).

								Таблица J
	Перио­	Лизинговый		В том числе			НДС	Лизинговый
	дичность	платеж без НДС					tp.2x	платеж
			Ставка		Амор­	Доп.
	платежей	(гр. 3 + гр. 4 +						с НДС
			лизингода­		тизация	расхо­	х 18 %)
		+ гр. 5)						(гр.2 + ф.6).
			теля
						ды
	1	2	3		4	5	6	7
	20.03.2003	. 211 125	40 500		168 750	1875	38 003	249 128
	20.06.2003	257 391	87 188		168 750	1453	46 330	303 721
	20.09.2003	231 656	61 875		168 750	1031	41 700	273 356
	20.12.2003	205 922	36 563		168 750	609	37 065	242 987
	Итого:	906 094	226 126		675 000	4 968	163 100	1 069 192
	Выкуп:	75 000					13 500	88 500
	Всего:	981 094					176 600	1157 692

Поквартальные расходы лизинговой компании можно пред­ ставить в следующей таблице:

239

						Таблица 2
Период	Проценты	Погашение	ЗарабоТ'	ФСЗН,	Налог	Накладные
	банка	кредита	ная плата	налоги	на недв.	расходы
				и платежи	поОЛ
				наз/п
1	2	3	4	5	6	7
1-й квартал	33 750	199 125	2000	800	1875	500
2-й квартал	78 469	199 125	2000	800	1453	500
3-й квартал	55 688	199 125	2000	800	1031	500
4-й квартал	32 906	287 625	2000	800	609	500

Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие хозяйст­ венные операции.

РЕШЕНИЕ

	58		03/9			62/5
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн			Сн = 750000	1)750000		Сн
1)750000	5)168750					2)249128	3)249128
	17)75000						Сн
						16)88500	15)88500

	98/1				90/1				51
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сн				Сн		Сн
4)249128		2)249128				4)249128		3)249128		20)232875
								15)88500

	90/2			90/3					90/5
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн				Сн				Сн
5)168750				6)38003				7)1271
13)37050

	90/9				99				68/2
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн						Сн				Сн
14)3108						14)3108				6)38003
										7) 1271
										18)13500

240

70

20

69/1

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

14)37050

Сн

8)2000

8) 2000

9) 700

9)700

10) 1

11)500

12)33750

76/2

91/3

26

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

11)500

10)1

18)13500 .

67/1 (66/1)

91/1

91/2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 885000

Сн

Сн

20)232875

12)33750

16)88500

17)75000

№

Дебет

Кредит

Сумма,

Содержание операции

счета

счета

руб.

1

2

3

4

5

1

58

03/9

750000

На величину

первоначальной стоимости

лизингового

имущества, передаваемого в

лизинг

2

62/5

98/1

1096192

Начисление

текущего лизингового

платежа

(249 128 + 303 721 + 273 356 + 242 987 =

= 1 069 192 руб.) См. гр. 7 табл. 1

3

51

62/5

249128

Поступления на счет лизингодателя лизинго­

вых платежей (4 раза. - См. операцию 2)

4

98/1

90/1

249128

На сумму лизингового платежа, признавае­

мого доходом компании (4 раза. - См. опера­

цию 2)

5

90/2

58

168750

Часть первоначальной стоимости лизингово­

го имущества, вошедшей в текущий лизинго­

вый Платеж (4 раза. - См. гр. 4 табл. 1)

6

90/3

68/2

38003

На сумму начисленного НДС от доходов по

лизинговому договору

241