levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

							Окончание таол.
1	2	3	4			5
7	90/5	68/2	1271	На сумму		начисленного налога в республи­
				канский бюджет от доходов по лизинговому
				договору
8	20	70	2000	На сумму начисленной заработной платы
				работникам лизинговой компании по обслу­
				живанию		договора в	отчетном	периоде
				(4	раза. - См. гр. 4 табл. 2)
9	20	69/1	700	На сумму начисленных отчислений по соци­
				альному страхованию работников				лизинго­
				вой компании (4 раза)
10	20	76/2	1	На сумму		начисленных	платежей	в Белгос-
				страх по страхованию работников лизинго­
				вой компании (4 раза)
11	20	26	500	На	сумму общехозяйственных			расходов,
				включаемых в издержки по обслуживанию
				договора (4 раза)
12	20	66/1	33750	На сумму начисленных процентов за пользо­
		(67/1)		вание кредитом банка (4 раза. - См. гр. 2
				табл. 2)
13	90/2	20	37050	На сумму издержек лизинговой компании по
				сопровождению договора лизинга (4 раза.
				Сумма граф 2, 4, 5, 6 и 7 табл. 2)
14	90/9	99	3108	На сумму полученного финансового резуль­
				тата по договору лизинга. Определяется пу­
				тем уравновешивания оборотов по дебету и
				кредиту субсчетов 90 счета
15	51	62/5	88500	Поступления денежных средств на счет
				лизингодателя за выкуп лизингового имуще­
				ства
16	62/5	91/1	88500	Отражение дохода лизинговой компании от
				выкупа лизингового имущества с одновре­
				менной передачей права собственности ли­
				зингополучателю на выкупленный объект
17	91/2	58	75000	На величину остаточной стоимости выку­
				паемого лизингового имущества
18	91/3	68/2	13500	На сумму		начисленного НДС от выкупной
				стоимости лизингового имущества
19	91/9	99	0	На сумму полученного финансового резуль­
	99	91/9		тата от выкупа лизингового имущества (как
				правило, данный финансовый результат бу­
				дет равен 0, следовательно, бухгалтерских
				проводок выполнять не следует)
20	67/1	51	232875	Погашение кредита
	66/1

11.3.2.Учет лизинговых операций

улизингополучателя

Лизингополучатель - это субъект хозяйствования, полу­ чающий объект лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга.

Организация бухгалтерского учета поступления лизингового имущества и связанных с ним операций зависит от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество.

Объект лизинга (при исполнении договора) учитывается на балансе лизингодателя

ЕСЛИ лизинговое имущество учитывается на балансе лизин­ годателя, то лизингополучатель учитывает стоимость посту­ пившего объекта на забалансовом счете 001 «Арендованные ос­ новные средства».

В случае, когда лизингополучатель несет дополнительные расходы, связанные с установкой и монтажом лизингового объ­ екта, суммы этих расходов учитываются лизингополучателем следующей проводкой:

дебет счетов 97 «Расходы будущих периодов», IS «НДС по при­ обретенным товарам, работам, услугам» (в части выделенного в документах подрядчиков НДС) и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

После принятия объекта лизинга в эксплуатацию лизингопо­ лучатель производит списание указанных расходов равномерно в течение срока договора лизинга следующими проводками:

дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реа­ лизацию» и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

243

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи включа­ ются в издержки производства или обращения и отражаются в учете лизингополучателя следующей записью:

дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйст­ венные расходы», 44 «Расходы на реализацию» по элементу «Амор­ тизация основных средств» - на сумму амортизационных отчисле­ ний, по элементу «Прочие расходы» - на сумму лизингового платежа за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга и кре­ диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга».

Перечисление сумм лизинговых платежей лизингодателю от­ ражается проводкой:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми», субсчет «Задолженность по контрактной стоимости объек­ та лизинга» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

Одновременно выкупленные основные средства приходуют­ ся лизингополучателем следующими записями:

Оплата выкупной стоимости объекта лизинга отражается по

дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные сче­ та», 55 «Специальные счета в банках».

Оприходование объекта лизинга в собственность отражается по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», суб­ счет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» и креди­ ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —

на сумму выкупной стоимости объекта лизинга. Оприходование объекта в составе основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета

08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет 08/4 «Приоб­ ретение объектов основных средств».

244

Одновременно уменьшается амортизационный фонд лизин­ гополучателя на сумму выкупной стоимости и расходов, связан­ ных с монтажом объекта, путем записи по кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

ПРИМЕР

В соответствии с договором финансового лизинга организа­ ция получает объект основных средств сроком на один год с по­ следующим выкупом. Первоначальная стоимость объекта основ­ ных средств 750 000 руб. Выкупная стоимость определена сторо­ нами в размере 10% от первоначальной стоимости лизингового имущества. По договоренности сторон лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Лизинговые платежи производятся согласно графику, приведенному в таблице:

	Перио­	Лизинговый			В том числе		НДС	Лизинговый
	дичность	платеж без НДС					frp.2x	платеж
				Ставка	Аморти­	Дополни­
	платежей	(гр.З + гр.4 + гр.5)						с НДС
				лизинго­	зация	тельные	х18%)
								(гр.2 + гр.6)
				дателя		расходы
	1	2		3	4	5	6	7
	20.03.2003	211	125	40 500	168 750	1 875	38 003	249	128
	20.06.2003	257 391		87 188	168 750	1453	46 330	303 721
	20.09.2003	. 231 656		61 875	168 750	1031	41 700	273 356
	20.12.2003	205 922		36 563	168 750	609	37 065	242 987
	Итого:	906 094		226126	675 000	4 968	163 100	/ 069 192
	Выкуп:	75 000					13 500	88 500
	Всего:	981 094					176 600	1 157 692

Кроме того, лизингополучателем при монтаже объекта были израсходованы материалы на сумму 25 000 руб.

Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие хозяйст­ венные операции.

245

РЕШЕНИЕ

					001								51							10/1
		Дебет						Кредит				Дебет				Кредит			Дебет			Кредит
		1)75000				10)750000						Сн			5)249128				Сн			2)25000
															7)88500
				20 (ам)									20 (пр)							18/11
		Дебет						Кредит				Дебет				Кредит			Дебет			Кредит
		Сн	,									Сн							Сн
		3)168750										3)42375						3)38003			6)38003
												4)6250
					76/10								97							18/12
		Дебет						Кредит				Дебет				Кредит			Дебет			Кредит
		5)249128				3)249128						2)25000			4)6250				Сн
		Сн																	6)38003
		7)88500				8) 88500													8) 13500
					08/4								01/1
		Дебет			.			Кредит				Дебет				Кредит
		Сн										Сн
	8)75000						9)75000					9)75000
		№			Дебет				Кредит			Сумма,				Содержание операции
					счета				счета			руб.
		1			2				3			4					5
		1			001				—			750000		На сумму первоначальной стоимости лизин­
														гового имущества
		2			97				10/1			25000		Стоимость материалов, израсходованных при
														монтаже лизингового имущества
		3		20 (ам)								168750		На сумму начисленной задолженности по
														текущему лизинговому платежу с дифферен­
				20 (пр)					76/10			42375		циацией расходов на амортизационные (ин­
														вестиционные)			самого лизингового платежа
					18/11							38003
														за вычетом контрактной стоимости объекта
														лизинга и входящего НДС (4 раза)
		4			20				97			6250		Равномерное списание расходов по монтажу
														и установке объектов лизинга (4 раза)
		5			76/10				51			249128		Оплата текущего лизингового платежа с
														одновременным			погашением			задолженности
														перед лизингодателем (4 раза)
		6			18/12				18/11			38003		Отражение оплаченного НДС (4 раза)

246

				Окончание таол.
1	76/10	51	88500	Оплата лизингополучателем выкупной стои­
				мости лизингового имущества
8	08/4	76/10	75000	Оприходование лизингового имущества в
	18/12		13500	собственность лизингополучателя с раздель­
				ным учетом НДС
9	01/1	08/4	75000	Введение в эксплуатацию в составе собст­
				венных основных средств бывшего лизинго­
				вого имущества
10	-	001	750000	На сумму первоначальной стоимости лизин­
				гового имущества

Объект лизинга (при исполнении договора) учитывается на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в бухгалтерии ли­ зингополучателя отражается следующая запись:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, ус­ лугам», субсчет 18/11 «Причитающийся к оплате НДС по приоб­ ретенным основным средствам» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/10 «Задолжен­ ность по контрактной стоимости объекта лизинга» - на кон­ трактную стоимость поступившего по лизингу объекта основных средств.

Если объект лизинга требует монтажа, то в бухгалтерии ли­ зингополучателя отражаются следующие записи:

дебет счета 07 «Оборудование к установке» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/10 «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» - на контрактную стоимость объекта основных средств при поступ­ лении;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» и кредит счета 07 «Оборудование к установке» - при передаче оборудования в монтаж;

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01/л «Имущест­ во, полученное по договору лизинга» и кредит счета 08 «Вложения

247

во внеоборотные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» - при введении в эксплуатацию объекта основных средств, полученного по лизингу.

При наступлении соответствующего периода, указанного в договоре лизинга, лизинговые платежи в размере, превышающем стоимость лизингового имущества, относятся на издержки произ­ водства или обращения, что отражается в учете записями:

дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Накладные рас­ ходы», 44 «Расходы на реализацию» и др. и кредит счета 76 «Рас­ четы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/10 «За­ долженность по контрактной стоимости объекта лизинга».

Начисление амортизации по объектам лизинга производится лизингополучателем в размере и в сроки, предусмотренные дого­ вором. При этом в бухгалтерии составляются записи:

дебет счетов издержек производства и обращения 20 «Основное производство», 26 «Накладные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др. и кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 02/л «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга».

На сумму начисленной амортизации лизингополучатель формирует амортизационный фонд, что отражается записью по

дебету забалансового счета 010 «Амортизационный фонд вос­ производства основных средств».

Перечисление лизинговых платежей лизингодателю оформ­ ляется в учете записями:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми», субсчет 76/10 «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Ва­ лютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Возврат лизингового имущества при условии полной выпла­ ты лизинговых платежей отражается лизингополучателем сле­ дующими записями:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 02/5 «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» и кре­ дит счета 01 «Основные средства», субсчет 01/5 «Имущество,

248

полученное по договору лизинга» - на сумму начисленной амортиза­ ции;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми», субсчет 76/10 «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» и кредит счета 01 «Основные средства», суб­ счет 01/5 «Имущество, полученное по договору лизинга» - на сумму остаточной стоимости объекта лизинга.

Если лизинговые платежи произведены лизингополучателем не полностью, то остаточная стоимость возвращаемых объектов лизинга отражается следующей проводкой:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми», субсчет 76/10 «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» и кредит счета 01 «Основные средства», суб­ счет 01/5 «Имупцество, полученное по договору лизинга» - на вели­ чину остаточной стоимости.

При выкупе лизингового имущества лизингополучатель от­ ражает внутреннюю запись по переводу объектов лизинга в соб­ ственность:

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01/1 «Собствен­ ные основные средства» и кредит субсчета 01/5 «Имущество, по­ лученное по договору лизинга» - на величину стоимости объекта;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 02/5 «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» и кре­ дит субсчета 02/1 «Амортизация собственных основных средств» - на сумму начисленной амортизации.

Одновременно уменьшается амортизационный фонд лизин­ гополучателя на сумму контрактной стоимости и расходов, свя­ занных с монтажом объекта, путем записи по кредиту забалансо­ вого счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основ­ ных средств».

ПРИМЕР

В соответствии с договором финансового лизинга организа­ ция получает объект основных средств сроком на один год с по­ следующим выкупом. Первоначальная стоимость объекта основ­ ных средств 750 000 руб. Выкупная стоимость определена сторо­ нами в размере 10% от первоначальной стоимости лизингового

249

имущества. По договоренности сторон лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Лизинговые платежи производятся согласно графику, приведенному в таблице:

	Перио­	Лизинговый				В том числе		НДС	Лизинговый
	дичность	платеж без НДС						frp2x	платеж
				Ставка		Аморти­	Дополни­
	платежей	(гр.3+гр.4+гр.5)							с НДС
				лизинго­		зация	тельные	х 18 %)
									(гр.2 + гр.6)
							расходы
				дателя
	1	2		3		4	5	6	7
	20.03.2003	211	125	40 500		168 750	1 875	38 003	249	128
	20.06.2003	257 391		87	188	168 750	1 453	46 330	303 721
	20.09.2003	231656		61 875		168 750	1031	41 700	273 356
	20.12.2003	205 922		36 563		168 750	609	37 065	242 987
	Итого:	906 094		226 126		675 000	4 968	163 100	/ 069 192
	Выкуп:	75 000						13 500	88 500
	Всего:	981 094						176 600	1157	692

Кроме того, лизингополучателем при монтаже объекта были израсходованы материалы на сумму 25 000 руб.

Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие хозяйст­ венные операции.

РЕШЕНИЕ

76/10

08/4

10/1

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

7)249128

1)750000

1)750000

3)775000

2)25000

9)75000

4)80378

2)25000

01/л

20 (пр)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

3)775000

10)775000

4)42375

250

20 (ам)					02(л)				18/11
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн						Сн		Сн
5)170000				11)680000		5)170000		4)38003		8) 38003

010

02/1

18/12

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

6)170000

Сн

Сн

11)680000

8)38003

9) 13500

01/1

51

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

7)249128

10)775000

9) 88500

№

Дебет

Кредит

Сумма,

Содержание операции

счета

счета

руб.

1

2

3

4

5

1

08/4

76/10

750000

На

контрактную

стоимость

поступившего

объекта лизинга

2

08/4

10/1

25000

Стоимость материалов, израсходованных при

монтаже объекта лизинга

3

01/л

08/4

775000

На сумму контрактной стоимости введенного

в эксплуатацию объекта лизинга с учетом

расходов по монтаж)'

4

20(пр)

42375

Начисление

текущего лизингового платежа,

76/10

за

исключением

сумм,

возмещающих кон­

18/11

38003

трактную стоимость объекта лизинга (4 раза)

5

20(ам)

02(л)

170000

На сумму начисленной амортизации по объ­

екту лизинга

6

010

170000

На сумму начисленной амортизации лизин­

гополучатель

формирует

амортизационный

фонд в установленном порядке

7

76/10

51

249128

Оплата текущего лизингового платежа с

одновременным погашением

задолженности

лизингодателю (4 раза)

8

18/12

18/11

' 38003

Отражение оплаченного НДС (4 раза)

9

76/10

75000

Оплата лизингополучателем выкупной стои­

51

мости объекта лизинга с обособленным от­

18/12

13500

ражением НДС

10

01/1

01/л

775000

На сумму первоначальной стоимости объекта

лизинга на дату его полного выкупа и пере­

хода в собственность

11

02/л

02/1

680000

На сумму начисленной амортизации объекта

лизинга на дату его полного выкупа и пере­

хода в собственность

251