3. Організація і методика проведення внутрішньогосподарчого контролю і аудиту на ват «племзавод імені літвінова

У ВАТ «Племзавод ім. Літвінова» безперервно здійснюється внутрішньогосподарчий контроль, який виконується керівником, центральною бухгалтерією, економістом, матеріально-відповідальними особами і ревізійною комісією.

Зокрема внутрішньогосподарчий контроль здійснюється головним бухгалтером, він контролює дотримання правил прийому і відпустки товарно-матеріальних цінностей, правильність установки посадових окладів, дотримання штатної, фінансової і касової дисципліни, проведення інвентаризації і відображення в обліку її результатів, стягнення дебіторської і погашення кредиторської заборгованості і багато що інше. Оскільки головний бухгалтер має право підпису документів, то він забезпечує цим контроль за збереженням і економним використанням, трудових і грошових ресурсів.

До складу інвентаризаційної комісії входять головний бухгалтер, його заступник, інженер, агроном, зоотехнік. Очолює - директор, який складає план внутрішньогосподарчого контролю.

В результаті проведення внутрішньогосподарчого контролю комісія не відзначила ніяких порушень, тому результати не оформляються, а лише складаються інвентаризаційні описи.

Грошові кошти повністю і своєчасно оприбутковуються в касі. Записи в журналі реєстрації касових операцій відповідають даним касової книги.

Для наочності підсумків інвентаризації представимо наступну табличку.

Таблиця 3.1

Розрахунок понадлімітних залишків готівки в касі

за березень 2010 року., грн.

Дата перевищення ліміту	Ліміт каси	Фактичні залишки коштів	В т.р. по оплаті праці	Перевищення ліміту каси
3.03.2010	10000	37100	25000	-2100
30.03.2010	10000	28910	18000	-910

Розрахувавши понадлімітні залишки готівки в касі, можна зробити висновок, що в господарстві не було перевищення ліміту каси. Оскільки цифри із знаком мінус.

Таблиця 3.2

Оприбутковування готівки, отриманої в банку

за березень 2010 року., грн.

По виписках банку		По корінцям чеків		По касовій книзі			Відхилення
Дата	Сума	Дата	Сума		Дата	Сума	Дні	Сума
3.03	25000	3.03	25000		3.03	25000	х	х
11.03	57621	11.03	57621		11.03	57621	х	х
16.03	560	16.03	560		16.03	560	х	х
23.03	17000	23.03	17000		23.03	17000	х	х
30.03	25000	30.03	25000		30.03	25000	х	х

Таким чином, в результаті перевірки даних по виписках банку, по корінцях чеків і касовій книзі відхилень не виявлено. Це свідчить про своєчасне оприбутковування в касу готівки з банку .

Таблиця 3.3

Оприбутковування виручки від реалізації продукції за готівковий розрахунок за березень 2010 року., грн.

Найменування продукції	За даними матеріального звіту				За даним касової книги				Відхилення
	К-сть	Ціна	Сума	К-сть		Ціна	Сума	К-сть		Ціна	Сума
Молоко, кг	895	3,05	2729,75	895		3,05	2729,75	х		х	х
М’ясо свиней,кг	302	33,50	10117,00	302		33,50	10117,00	х		х	х
М’ясо ВРХ, кг	104	23,75	2470,00	104		23,75	2470,00	х		х	х

Провівши аналіз оприбутковування виручки від реалізації продукції за готівку можна відзначити, що в господарстві повністю оприбутковується виручка і немає відхилень між обліковою і продажною ціною .

Таблиця 3.4

Цільове використання наявних засобів за

березень 2010 року, грн.

Період	Отримано з банку на					Фактично витрачено на					Залишок
	оплату праці	відрядження	госп. видатки	всього отримано	оплату праці		відрядження	госп. видатки	всього отримано
1-13	25000	х	х	25000	25000		х	х	25000	х
14-23	х	8180	50001	58181	х		8180	50001	58181	х
24-31	17000	х	х	17000	17000		х	х	17000	х
Всього	42000	8180	50001	100181	42000		8180	50001	100181	х

Аналіз таблиці говорить про те, що наявні засоби ВАТ «Племзавод ім. Літвінова» використовуються тільки за цільовим призначенням.

Таблиця 3.5

Дотримання порядку видачі готівки підзвіт

за березень 2010 року, грн.

Показники	На відрядження			На закупку сировини і продукції			На господарські потреби
	дата	сума	дата		сума	дата		сума
Видано підзвіт	15.03	8180	10.03		20000	18.03		30001
Пред'явлений авансовий звіт	19.03	8000	20.03		20000	22.03		25001
Повернений залишок підзвітної суми	19.03	180	х		х	22.03		5001

Розглянемо наступний вид ресурсів - товарно-матеріальні цінності і контроль за їх використанням і надходженням.

Основна відповідальність за організацію і забезпечення контролю за збереженням матеріальних ресурсів покладається на внутрішньогосподарчий контроль, який здійснюється керівником підприємства, фахівцями, обліково-економічною службою, матеріально відповідальними особами.

Важливим організаційним питанням є закріплення матеріальних цінностей за МОЛ, для чого з ними полягають договори про повну матеріальну відповідальність.

Оперативний контроль здійснюють шляхом спостережень, періодичних досліджень умов зберігання виробничих запасів і продукції, а також проведенням інвентаризацій.

Працівники облікової служби на 1 число кожного місяця звіряють залишки даних бухгалтерського обліку з даними складського обліку, проводять вибіркові перевірки фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей.

Для контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей ефективним є проведення тематичних перевірок по особливо важливих періодах господарських робіт (період посівної компанії, перевірки готівки і якості насіння, мінеральних добрив і ін.)

Для ефективного контролю за оприбутковуванням урожаю важливе значення має підготовка місць зберігання, транспортних засобів, збереження техніки, забезпечення бланками первинних документів, тому оприбутковування продукції контролюють шляхом постійного спостереження за прибиранням і транспортуванням, проводяться контрольні обмолоти. Використовується прийом зустрічної перевірки документів: складаються різні екземпляри документів, документи на оприбутковування продукції з путніми листами автомобілів, тракторів і іншими документами, із записами в журналі зважувача і книгах складського обліку.

Приділяють увагу правильності і своєчасності оформлення документів, достовірності інформації.

Повноту оприбутковування придбаних товарно-матеріальних цінностей визначають порівнянням товаро-транспортних накладних, рахунків, подорожніх листів із записами в книгах складського обліку.

Перевіряють списання кормів і правильність ведення первинного обліку. Фактичне списання відбивається в журналі зважувача і порівнюється з нормами.

По такій же методиці перевіряється правильність використання палива, будівельних матеріалів, мінеральних добрив, тобто необхідно порівнювати об'єми робіт, норми витрати, нормативну кількість з фактичним списанням цих матеріальних ресурсів.

Згідно Наказу «Про облікову політику» облік матеріальних цінностей ведеться, з використанням сальдового методу і середньозваженої ціни; продукцію сільськогосподарського виробництва - за плановою собівартістю з доведенням в кінці року до фактичної: основні засоби - за первинною ціною.

Під час інвентаризації основних засобів керуються законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" і інструкцію «Про інвентаризацію основних засобів».

Перевірка наявності і змісту будівель, споруд, незавершеного будівництва, земельних ділянок проводиться окремо по власних і орендованих об'єктах і по МОЛ. Кожен об'єкт детально характеризується і робиться посилання на інвентарний номер і технічний паспорт.

Щороку на перше листопада проводиться інвентаризація всіх статей балансу, а саме: майна, машин, устаткування, транспортних засобів, інструментів, робочої худоби.

Один раз в три роки проводиться інвентаризація будівель, споруд і ін. об'єктів нерухомості. Перевірка основних засобів починається з перевірки правильності віддзеркалення їх в обліку і реальності балансових і звітних даних. Для цього зіставляються наявні основні засоби в балансі з даними синтетичного і аналітичного обліку. Потім перевіряються первинні документи для встановлення законності і доцільності господарських операцій своєчасності і повноти оприбутковування надходження основних засобів.

Ретельній перевірці підлягають операції по безкоштовному надходженню, вибуттю і ліквідації основних засобів.

Обов'язково перевіряється правильність нарахування і використання амортизаційних відрахувань, законність витрат на поточний і капітальний ремонт основних засобів.

Перевірка наявності і руху тварин починається з ознайомленням їх розміщення і закріплення за МОЛ, з умовами їх змісту і годування. Шляхом проведення контрольних інструкцій, перевіряється збереження поголів'я тварин. Для чого зіставляються фактичні дані підзвітної суми тварин з обліковими даними в бухгалтерії.

Для перевірки повноти і своєчасності оприбутковування приплоду і його маси при народженні складають Акт на оприбутковування приплоду з документами зоотехнічного обліку, з розрахунком нарахування оплати праці працівників тваринництва, із записами в книгах обліку руху тварин і схемами випойки молодняка. У господарстві в результаті цих перевірок розбіжностей не виявлено.

Приділяється увага і на своєчасне складання актів оприбутковування приплоду, звіту про рух тварин і надання в бухгалтерію.

Перевіряють вибраковування тварин, списання відмінка, повноту оприбутковування м'ясопродуктів від забою згідно актів на вибуття тварин.

Наступним етапом є перевірка розрахунків покупцями і постачальниками. Проводиться звірка взаєморозрахунків.

По кожному дебіторові визначається дата і причина виникнення заборгованості. Складається список безнадійних дебіторів.

Перевірку розрахунків з підзвітними особами проводять по кожній підзвітній особі.

На ВАТ «Племзавод ім. Літвінова» використовується пряма і почасова оплата праці. Керуюся чинним законодавством, перевіряється правильність нарахування заробітної плати і утримань з неї, виходячи з норми вироблення.

Встановили відповідність залишків по рахунку 661 "Розрахунки по заробітній платі" в балансі і головній книзі на кінець місяця з нарахованою сумою зарплати по розрахунково-платіжній відомості.

Перевіряючи правильність оформлення розрахунково-платіжних відомостей, бачимо рівність підсумкових сум по горизонталі і вертикалі. Прораховуємо суми по нарахуванню і утриманню платежів. Крім того зарплата своєчасно виплачується щомісячно.

Окрім внутрішньогосподарчого контролю впродовж всього року, щорічно на початку року проводиться перевірка Державної податкової інспекції в Слов’яносербському районі.

Ця перевірка є раптовою. За підсумками перевірки був складений Акт про результати комплексної документальної перевірки дотримання вимог податкового законодавства сільськогосподарським суспільством з обмеженою відповідальністю ВАТ «Племзавод ім. Літвінова». Він складається з чотирьох частин, в завершальній частині узагальнюються порушення в діяльності господарства.

Таким чином, на ВАТ «Племзавод ім. Літвінова» щорічно проводиться контроль ГСН, аудиторський контроль, згідно Закону України «Про акціонерні товариства», а також в перебігу всього року - внутрішньогосподарчий контроль, який здійснюється керівником, головним бухгалтером та іншими спеціалістами, які керуються законодавством України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність", П(с)БУ, інструкціями, Наказом про облікову політику та іншими нормативними актами.