13.3. Методика складання звіту про фінансові результати

Звіт про фінансові результати призначений для обчислення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Вивчаючи параграф 1.2 розділу 1, ви вже ознайомилися з призначенням цього звіту та усвідомили, яке місце він посідає у системі фінансової звітності. Цей звіт є своєрідним ланцюгом між балансами початку та кінця звітного періоду. Головна мета звіту про фінансові результати — продемонструвати менеджерам та зовнішнім користувачам, які доходи отримав банк та які він мав витрати за певний звітний (обліковий період). Отже, зазначений звіт стосується лише певного періоду. Банки складають звіт про фінансові результати за такі звітні періоди:

• місяць;

• квартал;

• рік.

Місячний і квартальний звіти є проміжними, а річний Звіт про фінансові результати — кінцевим. Він демонструє остаточно одержаний банком за рік фінансовий результат від діяльності: чистий прибуток або збиток.

Методика складання місячного звіту має певні відмінності від методики складання квартального та річного звіту про фінансові результати. Зупинимося на розгляді цих особливостей.

Місячний звіт має назву «Звіт про прибутки та збитки банку».Головна його особливість полягає в тому, що він складається за схемою бухгалтерських рахунків для обліку доходів та витрат, які передбачені в шостому та сьомому класах плану рахунківкомерційного банку, наростаючим підсумком з початку року. Цей звіт складається у форматі вертикальної таблиці, яка структурно включає три частини:

• доходи;

• витрати;

• чистий прибуток (збиток).

Місячний звіт про прибутки та збитки складається на ба- зі даних оборотно-сальдової відомості (сальдової відомості) за рахунками третього порядку (групами рахунків), які входять до складу бухгалтерських рахунків шостого та сьомого класів. Доходи та витрати показують у зазначеному звіті згідно з класифікацією рахунків для їх обліку у шостому та сьомо- му класах плану рахунків. У зазначений звіт переносяться кредитові залишки за рахунками шостого класу і дебетові залишки за рахунками сьомого класу. Формою звіту передбачено визначення проміжних підсумків за рахунками другого порядку (розділами). Показник чистого прибутку (збитку) обчислюється як різниця між сумою сукупних доходів та сумою сукупних витрат (142 = 17 441 – 17 299). Рахунки доходів та витрат закриваються тільки один раз на рік в останній робочий день року. Протягом року в проміжних звітах про фінансові результати визначений поточний чистий прибуток (збиток) звітного періоду відображається наростаючим підсумком з початку року на тимчасовому рахунку «Поточний фінансовий результат».

Розглянемо приклад місячного звіту про прибутки та збитки АКБ «Росток», складеного за даними сальдової відомості, яка наведена у табл. 13.6.

Квартальний та річний звіти про фінансові результати складаються за методом послідовного розрахунку фінансового результатуза звітний період.

Таблиця 13.6

Звіт про прибутки та збитки комерційного банку акб «Росток» за грудень 2001 р., тис. Грн

Символ	Стаття доходів	Усього
	ДОХОДИ	17 441
60	Процентні доходи	14 444
601	Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках	5544
602	Процентні доходи за кредитами суб’єктам господарської діяльності	8900
604	Процентні доходи за кредитами фізичним особам	0
605	Процентні доходи за цінними паперами	54
61	Комісійні доходи	2233
610	Комісійні доходи за операціями з банками	843
611	Комісійні доходи за операціями з клієнтами	1390
62	Результат від торговельних операцій	99
63	Інші банківські операційні доходи	662
639	Інші банківські операційні доходи	662
6397	Штрафи, пені, що отримані за банківськими операціями	247
64	Інші небанківські операційні доходи	0
649	Інші небанківські операційні доходи	0
6497	Штрафи, пені, що отримані за господарськими операціями	0
68	Непередбачені доходи	3
	ВИТРАТИ	17 299
70	Процентні витрати	11 810
701	Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків	6810
702	Процентні витрати за коштами суб’єктів господарської діяльності	4984
704	Процентні витрати за коштами фізичних осіб	0
705	Процентні витрати за цінними паперами власного боргу	165

Продовження табл. 13.6

Символ	Стаття доходів	Усього
709	Інші процентні витрати
71	Комісійні витрати	87
710	Комісійні витрати	87
73	Інші банківські операційні витрати	45
739	Інші банківські операційні витрати	42
7397	Штрафи, пені, що сплачені за банківськими операціями	3
74	Інші небанківські операційні витрати	5114
740	Витрати на утримання персоналу	2545
7400	Основна і додаткова заробітна плата	1850
7401	Внески на державне соціальне страхування	150
74 011	З них: збір на соціальне страхування на випадок безробіття	15
7402	Інші обов’язкові нарахування на заробітну плату	520
7403	Матеріальна допомога та інші соціальні виплати	10
741	Сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток	690
7410	Податок на додану вартість	380
7411	Податок на землю	125
7419	Сплата інших податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток	185
742	Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів	758
7420	Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів	220
7421	Витрати на утримання орендованих основних засобів та нематеріальних активів	19
7423	Амортизація	519
743	Інші експлуатаційні витрати	373
744	Витрати на телекомунікації	463
745	Супутні небанківські операційні витрати	87

Закінчення табл. 13.6

Символ	Стаття доходів	Усього
749	Інші небанківські операційні витрати	198
7497	Штрафи, пені, що сплачені за господарськими операціями	0
77	Відрахування в резерви та списання безнадійних активів	243
770	Відрахування у резерви	154
772	Відрахування у резерви під сумнівну заборгованість	89
	Прибуток (збиток) до сплати податку	142
79	Податок на прибуток	0
	Чистий прибуток (збиток)	142

Згідно з цим методом у формі квартального та річного звітів передбачено послідовне зіставлення їх статей з метою визначення проміжних показників фінансового результату. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за їх типами та видами діяльності банку. Кожна стаття розраховується через об’єд­нання залишків за певними рахунками доходів (шостого класу) і витрат (сьомого класу). Для правильного тлумачення впливу проміжних фінансових результатів на кінцевий фінансовий результат потрібно уважно вивчити методику їх розрахунку.

У загальному вигляді техніка складання квартального та річного звіту про фінансові результати подана у табл. 13.7. З таблиці ми бачимо, на базі яких бухгалтерських рахунків обчислюється сума кожної статті.

Таблиця 13.7