Кореляція звіту про фінансові результати (річного та квартального) з Планом рахунків

Рядок	Найменування статті	Номери рахунків
1.1	Процентний дохід	Групи рахунків 600—604, 609, Рахунки 6050—6055(АП)
1.2	Процентні витрати	(Групи рахунків 700—706, 709)
1	Чистий процентний дохід
2.1	Комісійний дохід	Групи рахунків 610—611
2.2	Комісійні витрати	(Група рахунків 710)

Закінчення табл. 13.7

Рядок	Найменування статті	Номери рахунків
2	Чистий комісійний дохід
3	Дивідендний дохід	Аналітичний рахунок балансового рахунка 6300
4	Чистий торговельний дохід	Рахунки 6203—6204, 6209, (7703)
5	Прибуток/збиток від інвестиційних цінних паперів	Рахунок 6394 мінус рахунок 7394
6	Прибуток від довгострокових інвестицій в асоційовані компанії й дочірні установи та інших інвестицій	Аналітичний рахунок балансового рахунка 6300
7	Інший операційний дохід	Рахунки 6395—6397, 6399, 6493, 6497, 6499, позитивний результат від рахунка 6490 мінус рахунок 7490
8	Операційний дохід
9	Загальноадміністративні витрати	Групи рахунків 741, 743—744; Рахунки 7390, 7395—7397, 7399, 7420—7423, 7450—7456, 7490, 7493, 7497, 7499; Негативний результат рахунка 6490 мінус рахунок 7490
10	Витрати на персонал	Рахунки 7400—7403, 7409
11	Прибуток від операцій
12	Витрати на безнадійні та сумнівні борги	Рахунки 6710—6715, 6717, (7700—7702,7704—7706,7720[АП]), (7710—7715), (Аналітичний рахунок балансового рахунка 7399)
13	Прибуток до оподаткування
14	Податок на прибуток	Аналітичний рахунок балансового рахунка 7900
15	Прибуток після оподаткування
16	Непередбачені доходи/витрати	Рахунки 6809, 7809, аналітичний рахунок балансового рахунка 7900
17	Чистий прибуток/ збиток банку
18	Чистий прибуток на одну просту акцію
19	Скоригований чистий прибуток на одну просту акцію

Розглянемо докладніше структуру річного звіту про фінансові результати, складеного за згаданою методикою (табл. 13.8).

Таблиця 13.8

Звіт про фінансові результати акб «Росток» на 31 грудня 2001 р., тис. Грн

Рядок	Найменування статті	2001 р.	2000 р.
1.1	Процентний дохід	14 444	15 792
1.2	Процентні витрати	(11 810)	(10 828)
1	Чистий процентний дохід	2634	4964
2.1	Комісійний дохід	2233	1667
2.2	Комісійні витрати	(87)	(109)
2	Чистий комісійний дохід	2146	1558
3	Дивідендний дохід	0	0
4	Чистий торговельний дохід	99	87
5	Прибуток/збиток від інвестиційних цінних паперів	0	0
6	Прибуток від довгострокових інвестицій в асоційовані компанії й дочірні установи та інших інвестицій	0	0
7	Інший операційний дохід	662	251
8	Операційний дохід	5541	6860
9	Загальноадміністративні витрати	(2614)	(3073)
10	Витрати на персонал	(2545)	(1819)
11	Прибуток від операцій	382	1968
12	Витрати на безнадійні та сумнівні борги	(243)	(1318)
13	Прибуток до оподаткування	139	650
14	Податок на прибуток	(0)	(0)
15	Прибуток після оподаткування	139	650
16	Непередбачені доходи/витрати	3	0
17	Чистий прибуток/ збиток банку	142	650
18	Чистий прибуток на одну просту акцію	—	—
19	Скоригований чистий прибуток на одну просту акцію	—	—

Процес розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду можна поділити на такі етапи:

перший етап— розрахунок валового прибутку (збитку) (п. 8 звіту);

другий етап — розрахунок прибутку (збитку) від здійснених банком операцій (п. 11 звіту);

третій етап— розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності банку до оподаткування (п. 13 звіту);

четвертий етап — розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності (п. 15 звіту);

п’ятий етап— визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду (п. 17 звіту).

З принципами, покладеними в основу побудови звіту про фінансові результати, ви ознайомилися, вивчаючи загальну характеристику фінансових звітів, викладену у першому розділі. В основу побудови структури звіту покладені такі принципи:

1) класифікація господарської діяльності на звичайну та надзвичайну;

2) обчислення проміжного фінансового результату на базі класифікації доходів і витрат за їх типами та видами діяльності банку;

3) розподіл витрат на прямі та непрямі.

Розглянемо докладніше алгоритм розрахунку кожного з проміжних показників фінансового результату.

Розрахунок валового прибутку (збитку).У звіті про фінансові результати термін «операційний дохід» використаний як синонім терміна «валовий прибуток». Застосування терміна «валовий прибуток» доцільніше, тому що він відповідає вимогам міжнародних і національних стандартів з бухгалтерського обліку.

Валовий прибуток— це різниця між сумою доходів, одержаних банком, і сумою витрат, понесених банком від операцій, які здійснюються банком у процесі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності і які безпосередньо пов’язані з цими операціями. Тобто для розрахунку валового прибутку ми приймаємо типи доходів і витрат, що відповідають таким критеріям:

по-перше, це доходи і витрати, які виникають від звичайних банківських операцій з різноманітними фінансовими інструментами та від послуг, що їх супроводжують;

по-друге, існує безпосередній зв’язок між операцією або послугою і доходами чи витратами, одержаними або понесеними від цих операцій або послуг.

Валовий прибуток включає чистий процентний дохід; чистий комісійний дохід; чистий торговельний дохід від операцій з іноземною валютою, цінними паперами та похідними фінансовими інструментами; чистий прибуток від інвестиційних цінних паперів. Розглянемо алгоритм розрахунку валового прибутку (рис. 13.1).

Рис. 13.1. Алгоритм розрахунку показника «Валовий прибуток»

Валовий прибуток розраховується як алгебраїчна сума певних видів чистих доходів, які банк отримає від звичайних банківських операцій. Класифікація видів чистого доходу побудована на об’єднанні доходів і витрат, пов’язаних зі звичайними банківськими операціями залежно від типів доходів, які вони генерують, та типів витрат, які несе банк, здійснюючи ці операції.

Показник валового прибутку яскраво демонструє здатність банку заробляти доходи, а його складові дають змогу оцінити рен­табельність окремих видів діяльності банку. Проте ефективне використання цього показника для аналітичних розрахунків можливе тільки за умови засвоєння алгоритму його розрахунку та розуміння бази розрахунку. Упроваджений метод послідовного розрахунку валового прибутку дає можливість спеціалісту з фінансового аналізу простежити походження усіх складових доходу банку.

Найбільшу увагу потрібно приділити показникам чистого процентного доходу та чистого комісійного доходу, частка яких у сумі валового прибутку банку є визначальною. Зазначені показники у звіті відображаються розгорнуто і розраховуються шляхом зіставлення однотипних доходів та витрат.

Чистий процентний дохід— це різниця між сумою отриманих банком процентних доходів від кредитних операцій, від операцій із цінними паперами та похідними фінансовими інструментами і сумою понесених банком витрат на виплату процентів за залученими депозитами та запозиченими коштами.

Чистий комісійний дохід— це різниця між сумою одержаних банком комісій і зборів та сумою сплачених ним комісій і зборів за отримані послуги.

На нетто-основі, тобто у згорнутому вигляді, у Звіті показуються прибутки (збитки), які виникають у результаті:

1. купівлі та продажу торговельних цінних паперів та придбаних на продаж;

2. вибуття інвестиційних цінних паперів;

3. операцій в іноземній валюті.

Наступні показники, які характеризують фінансовий результат банку, обчислюються шляхом послідовних відрахувань від суми валового прибутку (рис. 13.2).

Рис. 13.2. Алгоритм розрахунку показника «Прибуток від операцій»

Прибуток від операцій— це різниця між сумою валового прибутку і сумою операційних витрат банку на забезпечення бан­ківської діяльності. Такі операційні витрати банку включають адміністративні витрати і витрати на персонал. До адміністративних витрат належать загальногосподарські витрати, які пов’яза­ні з управлінням та обслуговуванням банку, крім витрат на утримання персоналу. Витрати на утримання персоналу охоплюють виплати основної та додаткової заробітної плати, внески на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, інші обов’язкові нарахування на заробітну плату, матеріальну допомогу та інші соціальні виплати тощо.

Операційні витрати є найбільшою статтею видатків і значно впливають на розмір чистого прибутку.

Показник «прибуток від операцій» посідає особливе місце в сукупності показників прибутку (збитку), що відображаються у звіті про фінансові результати. Він демонструє здатність банківської установи отримувати доходи від ведення банківського бізнесу (рис. 13.3).

Рис. 13.3. Розрахунок показника «Прибуток від звичайної діяльності банку»

Прибуток від звичайної діяльності до оподаткуваннярозраховується як різниця між прибутком від операцій і витратами на відрахування під безнадійні та сумнівні активи.

Витрати на відрахування під безнадійні та сумнівні активи включають відрахування в резерви на покриття втрат за кредитами, резерви під знецінення цінних паперів та деякі інші безнадійні активи. У сумі відрахувань у резерви частка відрахувань у резерв на покриття втрат за кредитами є основною.

Необхідність відображення відрахувань у резерви окремою статтею у звіті про фінансові результати зумовлено виключним впливом цих витрат на кінцевий фінансовий результат від діяльності банку. Вони, як свідчить практика, складають великі суми і для здійснення цих витрат не потрібні грошові кошти. Зауважимо, ці витрати мають негрошову природу.

Чистий прибуток (збиток) банкурозраховується шляхом відрахування з суми прибутку від звичайної діяльності суми податку на прибуток та додавання суми непередбаченого доходу (витрат).

Показники «чистий прибуток на одну просту акцію» та «скоригований чистий прибуток на одну просту акцію» заповнюють тільки банки, які організовані у вигляді акціонерних товариств і акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах.