11.11. Розмежування у фінансовому та податковому обліку операцій банків з цінними паперами

Правові аспекти здійснення державного регулювання ринку цінних паперів, а також державного контролю руху цінних паперів в Україні визначено Законом України «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні».

Права й обов’язки за ЦП виникають з моменту їх передання емітентом або його вповноваженою особою одержувачу (покупцю) або його вповноваженій особі.

Оподаткування доходів за операціями з цінними паперами регулюється Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Під час проведення операцій з цінними паперами важливо визначити, які саме операції відносять до валових доходів або валових витрат.

Фінансовий і податковий облік — це два кардинально різні поняття. Тому не може бути сумніву щодо необхідності їх окремого ведення. Бухгалтерські служби не можуть більше «припасовувати» бухгалтерський облік до податкового. Це нині дуже складно, оскільки податковий облік може змінюватись за зміни Закону, а фінансовий облік має лишатися незмінним (тобто бути управлінським інструментом).

Під терміном «торгівля ЦП» треба розуміти будь-які операції з придбання або продажу ЦП, а під терміном «доходи» — суму грошових коштів або вартість майна, що одержана платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження ЦП, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку у зв’яз­ку з таким продажем, обміном або відчуженням.

До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв’язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном «витрати» розуміють суму грошових коштів або вартість майна, що сплачені (нараховані) платником податку продавцю ЦП як компенсація їх вартості.

До складу витрат включають також суму будь-якої заборгованості покупця, що виникає у зв’язку з таким придбанням.

Для правильної сплати податків платник веде окремий облік фінансових результатів від проведених операцій з торгівлі цінними паперами. Балансові збитки, які спричинено торгівлею ЦП, переносяться на зменшення доходів від таких операцій наступного звітного (подат­кового) кварталу.

Прибуток, одержаний від торгівлі ЦП, зменшений на суму некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих періодів, включається до складу валових доходів платника за результатами звітного періоду.

Доходи, одержані від володіння державними ЦП та облігаціями місцевих позик, що придбані платником податку до набуття чинності Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», не підлягають оподаткуванню, а доходи, які одержано від володіння державними ЦП і облігаціями місцевих позик, придбаними платниками після схвалення Закону, оподатковуються в загальному порядку за ставкою 30 %.

У табл. 11.6 наведено приклади відображення у фінансовому та податковому обліку операцій банків із цінними паперами.

Таблиця 11.6

Відображення операцій банків із цінними паперами у фінансовому та податковому обліку і. Операції банків з емітованими цінними паперами та відображення їх у фінансовому та податковому обліку

№ з/п	Зміст операції (пункт Закону)		Відображення у фі­нансовому обліку		Відображення в податковому обліку
			Д-т		К-т	Валові доходи: включаються «+», не включаються «–»	Валові витрати: включаються «+», не включа- ються «–»
1. Акції
1.1	Первинний випуск (розміщення) (4.1.1; 4.2.5; 7.9.3)	Корра­хунок 3630		3630 5000	«–» «–»		«–»
1.2	Одержаний емісійний дохід (4.2.9)	Корра­хунок		5010	«–»		«–»
1.3	Виплата дивідендів (5.3.8)	—		—	«–»		«–»
1.3.1	Оголошені та нараховані дивіденди (5.3.8; 7.8.1)	5040		3631	«–»		«–»
1.3.2	Нарахований (утри­маний) податок на дивіденди 30 % (7.8.2) Зазначений податок може вноситись до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів (7.8.2)	3631		3620	«–»		«–»
1.3.3	Перераховані оподатковані дивіденди: 30 % — юридичні та фізичні особи (7.8.7)	3631		Коррахунок	«–»		«–»
1.3.4	Перерахований податок на дивіденди (7.8.3)	3620		Коррахунок	Зменшує суму нарахованого податку на прибуток		«–»
1.3.5	Виплата дивідендів у вигляді акцій (7.8.5)	5040 5003		5003 5000	Не оприбут­ковується за умови збереження пропорцій участі всіх акціонерів		«–»

Продовження табл. 11.6

№ з/п	Зміст операції (пункт Закону)		Відображення у фі­нансовому обліку		Відображення в податковому обліку
			Д-т		К-т	Валові доходи: включаються «+», не включаються «–»	Валові витрати: включаються «+», не включа- ються «–»
1.4	Викуп акцій (прид­бання для продажу) (7.6.1; 7.6.3)	3120		Корра­хунок	Витрати з придбання зменшують доходи від продажу цінних паперів у звітному періоді		Якщо у звітному періоді вит­рати з придбан­ня перевищують доходи від продажу, результат (збитки) перено­ситься на зменшення доходу наступного звіт­ного періоду за операціями з торгівлі цінними паперами (стаття 6)
1.5	Продаж раніше викуплених акцій (7.6.1)	—		—	У податковому обліку розглядається результат операцій з торгівлі цінними паперами		«–»
1.5.1	Прибуток від продажу раніше викуплених акцій (4.1.2; 7.6.1)	Корра­хунок Корра­хунок		5002 5010	«+» Якщо доходи від продажу цінних паперів перевищують витрати із придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду		«–»
1.5.2	Збиток від продажу раніше викуплених акцій (7.6.1)	Корра­хунок 5010		5002 5002	—		Результат (зби­ток) переноситься на зменшення доходу наступного звітного періоду за операціями з торгівлі цін­ними паперами (стаття 6)
1.6	Кінцеве погашення (ліквідація, анулювання) (4.1.1)	5000		5002	«–» Якщо сума викупу відповідає номінальній вартості акцій	«–» Якщо сума викупу відповідає номінальній вартості акцій

Продовження табл. 11.6

№ з/п	Зміст операції (пункт Закону)		Відображення у фі­нансовому обліку			Відображення в податковому обліку
			Д-т		К-т		Валові доходи: включаються «+», не включаються «–»	Валові витрати: включаються «+», не включа- ються «–»
						«+» Якщо доходи від продажу цінних паперів перевищують витрати на придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду	Результат (зби­ток) переноситься на зменшення доходу наступного звітного періоду за операціями з торгівлі цінними паперами (стаття 6)
2. Цінні папери власного боргу
2.1	Продаж (розміщення) емітованих боргових цінних паперів (4.1.1; 7.9.3)	Корра­хунок		3320	«–» Не включаються до складу валового доходу в період продажу (розміщення)		«–»
2.2	Погашення цінних паперів власного боргу (7.9.3)	3320		Корра­хунок	«–»		«+» Включається до валових витрат у податковий період, протягом якого відбулося або мало відбутися таке погашення
2.3	Нарахування витрат за цінними паперами власного боргу (5.5.1; 7.9.3)	7052 3328		3328 Корра­хунок	«–»		«+» Включається до валових витрат у податковий пе­ріод нарахування
2.4	Дисконтні цінні папери власного боргу:	—		—	—		—
2.4.1	Продаж (розміщення) (4.1.1; 7.9.3)	Корра­хунок		3300	«–» Не включаються до складу валового доходу в період продажу (розміщення)		«–»
	Дисконт (7.9.3)	3306		3300	«–»		«+» Збиток (дисконт) включається до складу валових витрат у період їх розміщення

Продовження табл. 11.6

№ з/п	Зміст операції (пункт Закону)		Відображення у фі­нансовому обліку		Відображення в податковому обліку
			Д-т		К-т	Валові доходи: включаються «+», не включаються «–»	Валові витрати: включаються «+», не включа- ються «–»
2.4.2	Нарахування витрат (амортизація дисконту) (7.9.3)	7050		3306	«–»	«+» Включається до валових витрат у податковий період розміщення дисконтних цінних паперів (див. п. 2.4.1 цієї таблиці)
2.4.3	Погашення дисконтних цінних паперів (7.9.3)	3300		Корра­хунок	«+»	«+» Включається (номінал) до валових витрат у податковий період, протягом яко­го відбулося або мало відбутися таке погашення