11.9. Облік операцій з борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України

Основним видом боргових цінних паперів Уряду України, що рефінансуються Національним банком України, є облігації внутрішньої державної позики (ОВДП). Облік розміщення, обігу, сплати доходу та погашення ОВДП проводиться окремо НБУ та іншими банками на балансових, позабалансових рахунках, а також у кількісному вираженні на рахунках депозитарного обліку (далі — депо-рахунки).

Вкладення банків у боргові цінні папери Уряду України та місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, відображаються на балансових рахунках груп 141 та 142 у портфелі банку на продаж та на інвестиції, а саме:

1410 (А) «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

1411 (А) «Інші боргові цінні папери центральних органів держав­ного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

1412 (А) «Боргові папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

1416 (А) «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

1417 (А) «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

1420 (А) «Облігації внутрішньої державної позики, що рефі- нансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції»;

1421 (А) «Інші боргові цінні папери центральних органів держав­ного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції»;

1422 (А) «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції»;

1426 (КА) «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції»;

1427 (А) «Неамортизована премія, за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції».

На балансових рахунках групи 142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції» ураховуються цінні папери до дати погашення, незалежно від того, скільки часу залишилося до цієї дати.

Для відображення в обліку операцій з нарахування доходів (витрат) за такими цінними паперами використовуються балансові та позабалансові рахунки:

1418 (А) «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

1428 (А) «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції»;

6050 (П) «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансу- ються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

6051 (П) «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції»;

6103 (П) «Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для банків»;

6113 (П) «Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів»;

6203 (АП) «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж»;

6394 (П) «Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії»;

7103 (А) «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»;

7394 (А) «Негативний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії»;

9600 (АП) «Не сплачені банками доходи»;

9601 (АП) «Не сплачені клієнтами доходи».

• Сплата вартості придбаних ОВДП.

• На суму ОВДП за ціною придбання:

Д-т рахунка 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок»

або К-т рахунка поточного рахунка клієнта (рахунки Державного або місцевих бюджетів: 2510, 2540, 2541, 2542, 2545).

• Оприбуткування ОВДП, що придбані за номінальною вартістю, в портфель банку на продаж.

• На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 1410 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у порт­фелі банку на продаж»

К-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

і одночасно:

Д-т рахунка 9819 «Інші цінності і документи»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».

• Оприбуткування ОВДП, що придбані за номінальною вартістю, в портфель банку на інвестиції.

• На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 1420 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у порт­фелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

одночасно:

Д-т рахунка 9819 «Інші цінності і документи»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».

• Оприбуткування ОВДП, що придбані з премією, у портфель банку на продаж.

• На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 1410 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у порт­фелі банку на продаж»

К-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку».

• На суму премії:

Д-т рахунка 1417 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»

К-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку».

• На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 9819 «Інші цінності і документи»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».

• Щомісячна амортизація премії за ОВДП, у портфелі банку на продаж.

• На розрахункову суму амортизації:

Д-т рахунка 6050 «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»

К-т рахунка 1417 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на продаж».

• Оприбуткування ОВДП, що придбані з премією, у портфель банку на інвестиції.

• На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 1420 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, в порт­фелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку».

• На суму премії:

Д-т рахунка 1427 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку».

• На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 9819 «Інші цінності і документи»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».

• Щомісячна амортизація премії за ОВДП у портфелі банку на інвестиції.

• На розрахункову суму амортизації премії:

Д-т рахунка 6051 «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 1417 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж».

• Оприбуткування ОВДП, що придбані з дисконтом, у портфелі банку на продаж.

• На суму різниці між номінальною вартістю та дисконтом:

Д-т рахунка 1410 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, в порт­фелі банку на продаж»

К-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку».

• На суму дисконту:

Д-т рахунка 1410 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, в порт­фелі банку на продаж»

К-т рахунка 1416 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на продаж».

• На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 8919 «Інші цінності і документи»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».

• Щомісячна амортизація дисконту за ОВДП у портфелі банку на продаж:

Д-т рахунка 1416 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним бан­ком України, у портфелі банку на продаж»

К-т рахунка 6050 «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж».

• Оприбуткування ОВДП, що придбані з дисконтом, у портфелі банку на інвестиції.

• На суму різниці між номінальною вартістю та дисконтом:

Д-т рахунка 1420 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку».

• На суму дисконту:

Д-т рахунка 1420 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у порт­фелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 1426 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним бан­ком України, в портфелі банку на інвестиції».

• На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 9819 «Інші цінності і документи»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».

• Щомісячна амортизація дисконту за ОВДП у портфелі банку на інвестиції.

• На розрахункову суму амортизації:

Д-т рахунка 1426 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним бан­ком України, в портфелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 6051 «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції».

• Продаж ОВДП за балансовою вартістю.

• На суму залишку неамортизованої премії:

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок» або поточного рахунка клієнта

К-т рахунка 1427 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції».

• На суму залишку неамортизованого дисконту:

Д-т рахунка 1426 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним бан­ком України, у портфелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 1420 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у порт­фелі банку на інвестиції».

• На суму номінальної вартості, якщо ОВДП було раніше придбано з премією, та на суму балансової вартості, якщо ОВДП обліковувано з дисконтом:

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок» або поточний рахунок клієнта

К-т рахунка 1420 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у порт­фелі банку на інвестиції».

• На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98»

К-т рахунка 9819 «Інші цінності і документи».

• Продаж ОВДП за ціною, вищою ніж балансова.

• На суму залишку неамортизованої премії:

Д-т рахунка 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж»

К-т рахунка 1427 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції».

• На суму залишку неамортизованого дисконту:

Д-т рахунка 1426 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж».

• На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок» або поточного рахунка клієнта

К-т рахунка 1410 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у порт­фелі банку на продаж».

• На суму різниці між ціною продажу ОВДП та їх номінальною вартістю:

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок» або поточного рахунка клієнта

К-т рахунка 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж».

• На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98»

К-т рахунка 9819 «Інші цінності і документи».

Суть операції банку з продажу ОВДП можна показати в системі обліку і в більш спрощеному вигляді, а саме:

• У разі отримання коштів від продажу:

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок»

К-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку».

• У разі списання проданих ОВДП з балансу банку-продавця:

Д-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

К-т рахунка 1410 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у порт­фелі банку на продаж»

К-т рахунка 1417 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»

К-т рахунка 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами у портфелі банку на продаж».

Облік прав власності на облігації внутрішньої державної позики та характеру їх обігу у розрізі банків або їхніх клієнтів здійснюються паралельно в кількісному вираженні на рахунках депо.

Сегментна структура рахунків депо:

Х1ХХХХ2ХХХХ3ХХХХХХ4ХХХХХХХХХХ5,

де Х — розряди кодової частини сегмента, а цифри 1—5 — номери сегментів.

Перший сегмент (Х1) — це однорозрядний код, що відображає рівень обліку облігацій. Код має такі значення:

1 — облік здійснюється на рівні депозитарію Національного банку України. На цьому рівні на рахунках депо відображається загальна кількість облігацій, що є власністю банку та його клієнтів;

2 — облік операцій з облігаціями у кількісному вираженні здійснюється в депозитаріях банків.

Другий сегмент (ХХХХ2) — це чотирирозрядний код, що визначає номер рахунка-депо. Цифри, що використовуються для нумерації чотирирозрядного коду, означають:

Перша: 9 — це символ рахунка депо;

Друга: 8 — пасивний рахунок депо, 9 — активний рахунок депо;

Третя: символ, що характеризує брак блокування облігацій або напрями їх блокування. Символ може набувати таких значень:

3 — облігації державних позик, не заблоковані або заблоковані на тимчасових рахунках;

0 — облігації державних позик, заблоковані з рішення контрольних органів;

1 — облігації державних позик, заблоковані у зв’язку з дією договору репо;

2 — облігації державних позик, заблоковані для сплати процентів або наступного погашення;

4 — резервний;

5 — облігації державних позик, заблоковані під забезпечення ломбардного кредиту;

6 — облігації державних позик, заблоковані під забезпечення міжбанківського кредиту;

7 — облігації державних позик, заблоковані для наступного продажу;

8 — облігації державних позик, заблоковані після торгів і які підлягають оплаті;

9 — резервний.

Четверта цифра: символ, що характеризує за активом життєвий цикл облігації та за пасивом — належність облігацій їхнім власникам. Символ може набувати таких значень:

5 — облігації, що їх не розміщено;

9 — облігації в обігу;

1 — банк — власник цінного паперу;

2 — банк — агент за цінним папером;

4 — банк — агент за цінним папером, власник — клієнт — нерезидент.

План рахунків депозитарного обліку наведено в табл. 11.3.

Третій сегмент (ХХХХ3) — це код випуску облігацій.

Окремі позиції цього коду мають такі значення:

• перша позиція характеризує вид цінного паперу. Так, облігації кодуються цифрою 2;

• друга — четверта позиції фіксують порядковий номер випуску облігацій.

Додатково в спеціальному довіднику (як на рівні Національного банку України, так і на рівні інших банків) розміщуватиметься інформація щодо термінів погашення облігацій, коду держави, яка здійснює випуск облігацій, належності облігацій до категорії державних цінних паперів.

Четвертий сегмент (ХХХХХХ4) фіксує код банку, який є власником або веде рахунки інших власників облігацій (юридичних або фізичних осіб). Цифрові значення цього сегмента відповідають номерам МФО комерційних банків.

Таблиця 11.3