План рахунків депозитарного обліку (депо), який застосовується для проведення операцій з облігаціями внутрішньої державної позики

Номер рахунка депо	Назва розділу та рахунка депо	Характеристика рахунка	Примітки
Облігації, що розміщуються
9995	Облігації державних позик, що перебувають у процесі розміщення	Активний	—
9895	Облігації державних позик, що їх не розміщено	Пасивний	—
Облігації в обігу
9999	Облігації державних позик в обігу	Активний	—
9801	Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані з рішення контрольних органів	Пасивний	—
9802	Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків, заблоковані з рішення контрольних органів	Те саме	—
9811	Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані у зв’язку з дією договору репо	—”—	—
9812	Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів—резидентів банків, заблоковані у зв’язку з дією договору репо	—”—	—
9813	Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів—нерезидентів банків, заблоковані у зв’язку з дією договору репо	—”—	Тимчасо­вий
9817	Облігації державних позик, заблоковані у зв’язку з дією договору репо	—”—	Те саме
9821	Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані для сплати процентів або наступного погашення	—”—	—
9822	Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів—резидентів банків, заблоковані для сплати процентів або наступного погашення	Пасивний	—

Закінчення табл. 11.3

Номер рахунка депо	Назва розділу та рахунка депо	Характеристика рахунка	Примітки
9831	Облігації державних позик, що перебувають у власності банків	Те саме	—
9832	Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків	—”—	—
9834	Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів—нерезидентів банків та заблоковані до погашення	—”—	Тимчасо­вий
9837	Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, та зараховані в покриття зобов’язань за обов’язковими резервами	—”—	Те саме
9851	Облігації державних позик, заблоковані під забезпечення ломбардного кредиту	—”—	Використовується на вторинному ринку
9857	Облігації державних позик, заблоковані під забезпечення ломбардного кредиту	—”—	Тимчасо­вий
9861	Облігації державних позик, що заблоковані під забезпечення міжбанківського кредиту	—”—	Те саме
9867	Облігації державних позик, заблоковані під забезпечення міжбанківського кредиту	—”—	—
9871	Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані для наступного продажу	—”—	—
9872	Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків, заблоковані для наступного продажу	—”—	—
9881	Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані після торгів для оплати	—”—	—
9882	Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків, заблоковані після торгів з метою оплати	—”—	—
9897	Облігації державних позик, заблоковані за угодами на позабіржовому ринку	—”—	Тимчасо­вий

П’ятий сегмент (ХХХХХХХХХХ5) використовується на рівні банку. Він визначає код клієнта банку, який є власником державних облігацій (код ЗКПО — для юридичних осіб, паспортні дані — для фізичних осіб).

Рахунки депозитарного обліку в банках відкриваються на підставі депозитарного договору з клієнтами.

Облік прав власності на облігації здійснюється на рахунках депо в журнальній формі. Набуття та зміна прав власності на облігації здійснюється за допомогою депозитарних прибутково-видаткових ордерів, підставою для заповнення яких є виписки з рахунків депо, що надходять до банківських установ від депозитарію Національного банку України. За наслідками проведення операцій з облігаціями на кінець операційного дня складається баланс за рахунками депо згідно з формою Д5.

Депозитарний облік облігацій здійснюється за етапами:

• підготовка та проведення аукціону;

• платежі за розміщеними облігаціями;

• обіг на вторинному ринку;

• сплата процентів та погашення облігацій.

• Підготовка та проведення аукціону.

Підставою для початку розміщення державних облігацій є постанова Кабінету Міністрів України про випуск облігацій внутрішньої державної позики відповідного року.

Національний банк України, отримавши від Державного Казначейства України глобальний сертифікат на загальний обсяг емісії, першим здійснює такі проведення.

На загальну кількість розміщення облігацій:

Д-т рахунка 9995 «Облігації державних позик, що перебувають у процесі розміщення»

К-т рахунка 9895 «Облігації державних позик, що їх не розміщено».

Облігації розміщуються через аукціонний продаж, про проведення якого Національний банк України та Державне казначейство України надають офіційне повідомлення.

Після надходження від Національного банку України такого повідомлення банки формують заявки на їх придбання.

Підставою для проведення операцій є підписана службовими особами банку заявка на участь в аукціоні з продажу облігацій.

Аукціон з продажу облігацій проводиться Національним банком України на підставі заявок, що надходять від інших банків.

За результатами проведення аукціону (відповідно до доручення Державного казначейства України) в Національному банку України здійснюються такі проведення.

На кількість розміщених облігацій:

• за умови задоволення заявок на придбання облігацій за власний рахунок банку:

Д-т рахунка 9895 «Облігації державних позик, що їх не розміщено»

К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності комерційних банків»;

• за умови задоволення заявок на придбання облігацій за рахунок та з доручення клієнтів-резидентів:

Д-т рахунка 9895 «Облігації державних позик, що їх не розміщено»

К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів комерційних банків».

У разі задоволення заявки клієнта-нерезидента на придбання ОВДП на аукціоні з їх первинного розміщення банк у день придбання ОВДП переводить ці облігації на депо-рахунок 9834. Розблокування цих облігацій здійснюється Національним банком України не раніше ніж через три місяці з дня проведення відповідного аукціону на підставі інформаційних повідомлень територіальних управлінь Національного банку України.

Такий порядок запроваджено тимчасово (до особливого розпорядження Національного банку України) для стабілізації ситуації на фондовому ринку України.

• Здійснення платежів за розміщеними облігаціями.

Після офіційного повідомлення Національного банку України про результати аукціону інші банки переказують вартість облігацій за ціною придбання.

У разі одержання Національним банком України відповідної суми коштів за розміщені облігації в НБУ здійснюються записи.

На загальну кількість розміщених облігацій:

Д-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу»

К-т рахунка 9995 «Облігації державних позик, що розміщуються».

За наслідками цих операцій Національний банк України надсилає банкам — учасникам аукціону виписки з рахунків депо.

У разі придбання облігацій за власні кошти банку виписки формуються за даними рахунка 9831, а в разі купівлі за рахунок та з доручення клієнтів — 9832.

У банках після надходження виписок з відповідних рахунків депо здійснюються проведення:

• на кількість облігацій, придбаних за власний рахунок банку:

Д-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу»

К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності комерційних банків»;

• на кількість облігацій, придбаних за рахунок та з доручення клієнтів:

Д-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу»

К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів комерційного банку».

Усі отримані іншими банками виписки з рахунків Національного банку України супроводжуються необхідним інформаційним повідомленням. Кожний із цих документів роздруковується та засвідчується відповідальною особою банку і збері­гається в установленому порядку: інформаційні повідомлення в «документах дня», виписки — в окремій папці. Тільки наявність обох названих документів є підставою для проведення банком відповідних операцій.

У разі надходження виписки та інформаційного повідомлення, що засвідчує переказ (списання) номінальної вартості клієнтських облігацій, банк видає клієнту аналогічну виписку з відповідного власного рахунка.

• Обіг на вторинному ринку.

Облігації можуть бути предметом купівлі-продажу, застави, успадкування, дарування, а також інших операцій, не заборонених чинним законодавством. Вторинний обіг облігацій здійснюєть­ся на біржовому та позабіржовому ринках.

На біржовому ринку угоди купівлі та продажу облігацій укладаються за умови подання учасниками:

• заявки встановленого зразка на купівлю або продаж облігацій;

• депо-розпоряджень до депозитарію Національного банку України про необхідність блокування відповідної кількості облігацій у разі їх продажу.

З метою регулювання біржового ринку облігацій, здійснення необхідних заходів щодо підтримки біржових котирувальних цін протягом усього періоду торгів, за Національним банком України постій­но зберігається право здійснення операцій на вторинному ринку державних облігацій. Бухгалтерський та депозитарний облік власних операцій на ринку облігацій здійснюється Національним банком України на підставі відповідного положення, аналогічно обліку в інших банках.

Отримавши депо-розпорядження, Національний банк України здійснює такі проведення для блокування облігацій, що підлягають продажу:

• за умови продажу облігацій, які є власністю банку:

Д-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків»

К-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані для наступного продажу»;

• за умови продажу облігацій, які є власністю клієнтів інших банків:

Д-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів інших банків»

К-т рахунка 9872 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів інших банків, заблоковані для наступного продажу».

Операція блокування в інших банках проводиться за виписками Національного банку України з рахунків депо 9871, 9872, 9831, 9832. Після їх отримання банк здійснює такі проведення.

• У разі продажу облігацій, які є власністю банку:

Д-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»

К-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку, заблоковані для наступного продажу».

• У разі продажу облігацій, які є власністю клієнтів банку:

Д-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку»

К-т рахунка 9872 (щодо кожного власника облігацій) «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку, заблоковані для наступного продажу».

Біржові торги проводяться після отримання від Національного банку України виписок з рахунків депо 9871, 9872.

Підставою для проведення операцій є підписана службовими особами банку заявка на участь в аукціоні з продажу облігацій, що формується згідно з угодою, підписаною з клієнтом.

Отримавши від торговельної системи реєстр біржових угод з купівлі та продажу облігацій, депозитарій Національного банку Украї­ни здійснює такі операції.

• У разі задоволення заявок банку на продаж власних облігацій:

Д-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані для наступного продажу»

К-т рахунка 9881 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані після торгів для оплати».

• У разі задоволення заявок банку на продаж облігацій клієнтів:

Д-т рахунка 9872 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку, заблоковані для наступного продажу»

К-т рахунка 9882 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку, заблоковані після торгів для оплати».

• Розблокування облігацій, що не взяли участі в торгах:

• у разі розблокування облігацій, що перебували у власності банку:

Д-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані для наступного продажу»

К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків»;

• у разі розблокування облігацій, що перебували у власності клієнтів банку:

Д-т рахунка 9872 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків, заблоковані для наступного продажу»

К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків».

Під час проведення біржових торгів щоденне розблоковування облігацій у депозитарії Національного банку України здійснюється на підставі депо-розпоряджень інших банків.

Отримавши від Національного банку України виписки з рахунків депо 9881, 9882, 9871, 9872, 9831, 9832, інші банки кількість облігацій, зазначену в задоволених заявках на продаж, переводять на відповідні блокувальні рахунки депо і розблокову­ють облігації, які виставлялись на торги, але не були продані.

У банках здійснюються такі записи.

• У разі задоволення заявок банку на продаж власних облігацій:

Д-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані для наступного продажу»

К-т рахунка 9881 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані після торгів для оплати».

• У разі задоволення заявок банку на продаж облігацій клієнтів:

Д-т рахунка 9872 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків, заблоковані для наступного продажу»

К-т рахунка 9882 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані після торгів для оплати».

• У разі повернення облігацій, що були власністю банку:

Д-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані для наступного продажу»

К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків».

• У разі повернення облігацій, що були власністю клієнтів банку:

Д-т рахунка 9872 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку, заблоковані для наступного продажу»

К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків».

За інформацією торговельної системи про переказ коштів за біржовим контрактом Національний банк України проводить перереєстрацію права власності на облігації. При цьому здійсню- ються такі записи.

• У разі придбання облігацій у власність банку:

Д-т рахунка 9881(9882) «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків»

К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків».

• У разі купівлі облігацій клієнтами іншого банку:

Д-т рахунка 9881(9882) «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків»

К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків».

Після завершення цих операцій Національний банк України надсилає банкам виписки з рахунків депо 9881, 9882, 9831, 9832, 9999.

Банк—продавець облігацій на підставі цих виписок та отриманої суми коштів від торговельної системи здійснює такі записи:

• на кількість облігацій, що реалізовані:

Д-т рахунка 9881(9882) «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»

К-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу».

А банк—покупець облігацій:

• на кількість облігацій у разі їх придбання за власний рахунок:

Д-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу»

К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»;

• на кількість облігацій у разі придбання облігацій за рахунок та з доручення клієнтів:

Д-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу»

К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку».

На позабіржовому ринку продаж та купівля облігацій проводиться за депо-розпорядженнями, що надаються банками-про­давцями, та повідомлень банків-покупців про переказ відповідної суми коштів банкам-продавцям. Депо-розпорядження та повідом­лення надсилаються банками до депозитарію Національного банку України. Вищезазначені документи (або один з них) банки зобов’язані надавати за умови укладення угод з купівлі-продажу облігацій між такими суб’єк­тами:

• банками (надаються депо-розпорядження та повідомлення);

• банком та власним клієнтом або навпаки — клієнтом банку та банком (надаються депо-розпорядження);

• банком та клієнтом іншого банку або навпаки — клієнтом банку та іншим банком (надаються депо-розпорядження та повідомлення);

• клієнтами різних банків (надаються депо-розпо­рядження та повідомлення);

• клієнтами одного банку (надаються повідомлення).

У разі збігу відповідних показників у депо-розпорядженні та в повідомленні про їх отримання депозитарій Національного банку України виконує бухгалтерські проведення відповідно до змісту проведених операцій. Закінчивши цю роботу, депозитарій НБУ надає виписки з рахунків та довідки як банку-продавцю, так і банку-покупцю. Виписки надаються також банкам, які репрезентували клієнтів під час операцій з купівлі-продажу облігацій.

Крім звичайних операцій, на позабіржовому ринку власники облігацій можуть укладати угоди з продажу облігацій з правом зворотного викупу (операції репо).

Умовами угоди репо передбачається:

• перереєстрація прав власності на облігації;

• заборона перепродажу облігацій їхніми тимчасовими власниками.

Реалізація угод репо виконується в два етапи:

• продаж власником облігацій іншій особі;

• наступний викуп цих облігацій попереднім власником.

Згрупуємо бухгалтерські записи відповідно до їх виконання учасниками операцій купівлі-продажу ОВДП (табл. 11.4).

У табл. 11.4 показано бухгалтерські записи щодо операції репо, які виконуються на першому етапі.

Під час проведення завершального (другого) етапу операцій, визначених угодою репо (зворотного викупу), продавець з покупцем міняються місцями та здійснюють зворотну операцію купівлі-продажу за встановленою угодою репо ціною облігацій.

У депозитарії Національного банку України та в депозитаріях інших банків на підставі виписок і довідок, що надаються їм депозитарієм Національного банку України, здійснюються відповідні зворотні (до зазначених вище) проведення.