Следование этическим стандартам. Независимость, честность, объективность.

Проверить следование этическим стандартам обычно бывает не очень просто, поскольку этические нормы часто бывают сформулированы расплывчато, а воспринимают их разные люди субъективно.

Для российских аудиторов формальное следование нормам этики затруднено еще и благодаря тому, что единого общегосударственного документа, регламентирующего аудиторскую этику, нет (как нет и в других экономически развитых странах). Этика обычно регулируется решениями общественных организаций аудиторов, а у нас в стране их достаточно много.

В качестве основной точки отсчета можно использовать Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров¹¹. У нас в стране ряд профессиональных объединений приняли свои этические кодексы, например Аудиторская палата России¹², Российская коллегия аудиторов¹³ и Институт профессиональных бухгалтеров России¹⁴. К счастью, все эти этические кодексы приготовлены на основе международного кодекса (кодекс ИПБ более близок к международному, кодекс АПР представляет более сокращенный вариант).

Таким образом, аудиторская организация должна определиться с тем, в соответствии с каким именно этическим кодексом работают ее сотрудники. Данный выбор должен быть зафиксирован в каком-либо регламентирующем документе аудиторской организации – приказе, распоряжении. Сотрудники должны быть обязаны изучить этический кодекс, им должна быть предоставлена возможность для ознакомления с ним (например, он должен существовать в русском переводе, экземпляр его должен храниться в библиотеке фирмы или ином общедоступном месте). Вопросы этики аудиторов должны периодически изучаться на внутренних семинарах повышения качества сотрудников. Об обязательности изучения кодекса и следования ему целесообразно уведомить сотрудников под роспись.

Соответственно в ходе проверки качества все документальные свидетельства выполнения этих требований (приказ, распоряжение, текст кодекса этики, программы семинаров и отчеты об их проведении, ведомости с подписями сотрудников об их осведомленности) могут быть рассмотрены проверяющими.

Этический кодекс – развернутый документ, затрагивающий широкий круг вопросов. Разумеется, проверяющих волнует в первую очередь реальное соблюдение аудиторами на практике таких принципов как независимость, честность и объективность. Как уже говорилось выше, цель аудита – подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности независимыми квалифицированными специалистами. Если люди, подписавшие аудиторское заключение, сознательно искажают истину, находятся под влиянием родственных связей, руководствуются соображениями «не потерять клиента» или «не испортить хорошие отношения», то соответствующие итоговые материалы аудита могут потерять всякую ценность для пользователей бухгалтерской отчетности. В этом случае можно было бы и не проводить аудит- это будет пустая трата времени и средств.

К сожалению, в российской практике многие принципы профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов выполняются с большим трудом. Иной бухгалтер делает выбор между истиной (объективным отражением деятельности в учете) и подчинением по службе руководителю (тот настаивает на решении иных задач – сэкономить любой ценой на налогах, либо реже, - напротив, создать ложную картину преуспеяния для привлечения инвесторов) в пользу последнего, иначе рискует потерять работу. Не улучшают положения и действия некоторых работников налоговых служб, которые, руководствуясь благородной целью пополнения государственного бюджета, зачастую не бывают щепетильны в средствах. На одном из семинаров в пылу полемики так и было заявлено: «Пусть сначала они (налоговые органы) будут честными и порядочными, а потом уже и мы».

Тем не менее, надо делать все возможное для следования общепризнанным этическим нормам и повышения репутации аудиторской профессии в целом и своей аудиторской фирмы в частности.

В хорошей аудиторской фирме должна быть разработана система мер, обеспечивающая контроль за честностью и объективностью работников. В первую очередь сюда относится документирование аудита и различные внутренние проверки, одна из целей которых – убедиться в надежности работы аудитора, отсутствии на него нежелательного влияния.

Особо следует упомянуть требование о независимости. Можно порекомендовать разработать специальный бланк или вопросник, касающийся отсутствия у каждого аудитора, участвующего в проверке, родственных связей с руководителями проверяемой организации, финансового интереса в проверяемой компании, фактов подготовки той отчетности, которую надлежит подтвердить в ходе аудита, и т. п. Такой бланк должен быть заполнен и подписан всеми членами бригады аудиторов, и его надлежит подшить в соответствующем разделе аудиторского файла. Соответственно, в ходе проверки качества аудита проверяющим надлежит убедиться в наличии такого бланка, наличии и подлинности соответствующих подписей.

Здесь тоже кто-то может скептически заметить, что в отечественной практике многие ставят подпись под документами формально, не задумываясь. Такое, конечно, возможно. Однако, наш опыт показывает, что большинство специалистов весьма ответственно подходят к данной процедуре, особенно в том случае, если аудиторская организация следит за своей репутацией, а ошибки ее специалистов не остаются без последствий. Хотя требования Временных правил по независимости аудиторов¹⁵ на протяжении ряда лет не менялись, именно после ужесточения и формализации процедур подтверждения независимости на нашей фирме участились случаи обращения специалистов к руководству с просьбой перевести от работы с данным экономическим субъектом в другую бригаду на том основании, что по тем или иным причинам они не считают себя вправе дать подписку в соблюдении независимости.