Работа с клиентами

Российский рынок аудиторских услуг в настоящее время является очень подвижным: аудиторские фирмы ведут активную маркетинговую политику в отношении новых клиентов, клиенты пробуют работать с различными аудиторскими организациями. Таким образом, в общем объеме услуг, оказываемых данным аудитором, доля первичных клиентов обычно бывает весьма велика. Тем не менее, аудиторские стандарты и этические нормы требуют, чтобы аудиторы были разборчивы в получении новых клиентов. Дело в том, что даже, если авторитетная аудиторская организация еще не дала экономическому субъекту аудиторского заключения, а лишь согласилась начать с ним работу, это уже рассматривается как определенный кредит доверия такому экономическому субъекту. Означает это и то, что уже связав свое имя с экономическим субъектом, имеющим дурную репутацию в бизнесе, аудитор рискует «подмочить» и свою собственную репутацию.

Из всего вышесказанного следует, что аудиторские организации должны очень внимательно подходить к работе с новыми клиентами. В хороших аудиторских организациях существуют специальные процедуры по отбору клиентов. Такие процедуры должны быть оформлены в виде внутрифирменной методики или инструкции. Недобросовестным экономическим субъектам аудиторские организации должны отказывать в предоставлении аудиторских услуг.

Примерный перечень процедур, которые необходимо выполнять при первичном знакомстве с потенциальным клиентом, приведен в Приложении 1. Предварительному планированию посвящена значительная часть правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита»¹⁸. Аудиторская организация должна документировать процедуры предварительного планирования работы. Даже если данному экономическому субъекту будет отказано, соответствующие рабочие документы должны храниться в архиве фирмы. Во-первых, через некоторое время данный экономический субъект может обратиться с просьбой о проведении аудита повторно, и имеет смысл проанализировать, почему ему было отказано некоторое время назад. Во-вторых, аудиторская фирма должна периодически анализировать проделанную работу, контролировать надежность работы сотрудников, работающих с потенциальными клиентами, а также быть готова показать соответствующие рабочие документы внешним проверяющим.

Выше мы уже уделили достаточно много внимания тому положению, что аудиторская организация должна браться только за ту работу, которую в соответствии с количеством и квалификацией собственного персонала она в состоянии добросовестно выполнить. Можно указать, например, что во многих западных странах нет необходимости отдельно лицензировать такой вид деятельности, как аудит кредитных организаций по той причине, что внутренние процедуры и инструкции просто не позволят фирме браться за банковский аудит, если в ее составе нет специалистов, сведущих именно в этой области бухгалтерского учета и финансовой деятельности. К сожалению, российский аудит проходит стадию становления, поэтому многим аудиторам часто приходится бесстрашно браться за те виды услуг, которых они раньше не оказывали, и работать с клиентами, имеющими подчас незнакомые для данных аудиторов отраслевые особенности ведения учета.

Международные стандарты требуют, чтобы до выполнения задания было подготовлено письмо-обязательство о проведении аудита¹⁹. Подготовку аналогичного письма²⁰, а в некоторых случаях – и договора на оказание аудиторских услуг²¹ предусматривают и соответствующие российские правила (стандарты). Важно, чтобы подготовка типовых образцов таких документов не велась аудиторами формально, а действительно отражала бы распределение прав и обязанностей между аудиторской организацией и экономическим субъектом, разъясняла бы клиентам специфику работы аудиторов.

Аудиторские организации должны не только внимательно относиться к выбору клиентов, но и периодически оценивать своих действующих клиентов. Если в ходе работ выяснилось, что клиент не выполняет своих обязательств перед аудитором, не устраняет отмеченные серьезные нарушения, задерживает в предоставлении на проверку или вообще пытается не предоставить важные бухгалтерские документы, происходят изменения в составе собственников или руководителей экономического субъекта, которые могут неблагоприятно сказаться на его надежности и репутации, аудиторской организации целесообразно рассмотреть вопрос о продолжении отношений с таким клиентом. Для этого также целесообразно разработать необходимые процедуры, подготовить внутренние инструкции, документировать и архивировать порядок практического применения таких процедур.