- •Фінансові інвестиції Загальні визначення та класифікація
- •2. Класифікація фінансових інвестицій
- •Класифікація фінансових інвестицій
- •3.3. Оцінка фінансових інвестицій
- •3.4. Облік поточних фінансових інвестицій
- •Приклад 1
- •Облік придбання поточних фінансових інвестицій
- •Розподіл вартості послуг брокера з придбання цінних паперів
- •Зміна вартості цінних паперів підприємства
- •3.5. Облік довгострокових інвестицій
- •Типова кореспонденція за дебетом рахунка 141 “інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі”
- •Типова кореспонденція за кредитом рахунка 141 “інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі”
- •Типова кореспонденція за дебетом рахунка 142 “інші інвестиції пов’язаним сторонам”
- •Типова кореспонденція за кредитом рахунка 142 “інші інвестиції пов’язаним сторонам”
- •Типова кореспонденція за дебетом рахунка 143 “інвестиції непов’язаним сторонам”
- •Типова кореспонденція за кредитом рахунка 143 “інвестиції непов’язаним сторонам”
- •3.6. Облік інвестицій за методом участі в капіталі
- •Приклад 1
- •Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
- •Приклад 2
- •3.7. Облік фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності
- •Приклад 4
- •Приклад 2
- •Приклад 3
- •Приклад 4
- •Приклад 5
- •Приклад 6
- •Приклад 7
- •Облік фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
- •Приклад 1
- •Графік амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Приклад 2
- •Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних із премією
- •3.5. Розкриття інформації про фінансові інвестиції у фінансовій звітності
- •Відображення фінансових інвестицій у балансі та на рахунках бухгалтерського обліку
3.7. Облік фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності
Фінансові інвестиції, що не є вкладеннями в боргові цінні папери та не обліковуються за методом участі в капіталі, слід відображати в балансі за справедливою вартістю.
Як випливає з положень П(С)БО 19 “Об’єднання підприємств”, справедлива вартість фінансових інвестицій у цінні папери визначається за їхньою поточною ринковою вартістю, а якщо це неможливо — виходячи з експертної оцінки.
Згідно з П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” ринкова вартість фінансової інвестиції — це сума, яку можна отримати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку.
Критерії, за яким ринок може бути віднесено до активного, встановлено П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”:
предмети, що продаються та купуються на цьому ринку, є однорідними;
у будь-який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців; інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.
Як уже зазначалося, сутність методу оцінки фінансових інвестицій за справедливою вартістю полягає в тому, що для її здійснення на дату балансу використовується сума, котра дорівнює вартості, за якою фінансова інвестиція може бути реалізована в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Якщо відбувається збільшення або зменшення балансової вартості таких інвестицій, то під час складання бухгалтерської звітності це збільшення або зменшення відображається у складі інших доходів або інших витрат.
Якщо виникають труднощі з визначенням справедливої вартості фінансової інвестиції, або її зовсім неможливо визначити, то така фінансова інвестиція відображається на дату балансу за її собівартістю.
Методом оцінки за справедливою вартістю на дату балансу оцінюють фінансові інвестиції, якщо:
1) фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати їх придбання;
2) асоційоване чи дочірнє підприємство веде діяльність в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, який перевищує дванадцять місяців.
Метод обліку фінансових інвестицій за собівартістю полягає в тому, що інвестор відображає інвестиції в дочірнє чи асоційоване підприємство за собівартістю та визначає прибуток лише в сумі дивідендів, отриманих від такого підприємства на акумульований чистий прибуток об’єкта інвестування, який виникає після дати придбання акцій інвестором. Дивіденди, отримані понад такий прибуток, зменшують балансову вартість вкладень. Сума зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається в складі інших витрат.