Приклад 1

Підприємство М 02.01.2010 р. придбало пакет акцій підприємства Д (60 %) за 1 200 000 грн. Протягом року підприємство Д отримало 600 000 грн чистого прибут­ку та виплатило 100 000 грн дивідендів. Збільшення додаткового капіталу дочірнього підприємства за рік — 25 000 грн.

Таблиця 3.10

Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	Здійснено фінансову інвестицію в дочірнє підприємство	141	311	1 200 000
2	Відображена частка інвестора в чистому прибутку дочірнього підприємства (600 000 × 60 %)	141	721	360 000
3	Відображено суму нарахованих дивідендів (100 000 × 60 %)	373	141	60 000
4	Відображено частку інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу (25 000 × 60 %)	141	423	15 000
5	Списано суму доходу від інвестицій у дочірнє підприємство на фінансовий результат від фінансових інвестицій	721	792	360 000

Отже, балансова вартість інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі, на кінець року становила 1 515 000 грн (1 200 000 + 360 000 – 60 000 + 150 00). Якби за результатами діяльності дочірнього підприємства був отриманий збиток, то записи мали б такий вигляд (табл. 3.11).

Таблиця 3.11

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит
1	Відображено інвестором частку в збитках дочірнього підприємства	96	141
2	Списано втрати від участі в капіталі на зменшення фінансового результату від фінансових інвестицій	792	96

Приклад 2

Підприємство А придбаває на вторинному ринку контрольний пакет акцій підприємства Б, унаслідок чого стає його материнським підприємством (контрольним учасником).

Сума контрольного пакета — 300 000 грн, що становить 60-відсоткову частку в капіталі дочірнього підприємства.

Витрати, пов’язані з придбанням пакета, становили 8000 грн.

За минулий після придбання акцій період прибуток дочірнього підприємства становив 100 000 грн. Крім того, його додатковий капітал за рахунок переоцінки основних засобів за період зріс на 11 667 грн, що на частку 60 % становитиме 7000 грн.

З отриманого прибутку дочірньому підприємству на виплату дивідендів за привілейованими акціями (які не належать материнській) має бути виділено 12 000 грн.

Частка материнського підприємства в прибутку становила: (100,0 – 12,0) × 60 % = 52,8 тис. грн.

Частка материнського підприємства в дивідендах становила 3500 грн.

На базі цих даних відображено облік інвестицій за методом участі в капіталі (табл. 3.12)

Таблиця 3.12

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
На дату придбання пакета акцій
1	Придбано контрольний пакет акцій	141	311	300 000
2	Нараховані витрати, пов’язані з придбанням пакета акцій	141	685	8000
На дату закінчення звітного періоду
3	Зарахована частка в чистому прибутку дочірнього підприємства	141	723	52 800
4	Нарахована частка в прирості додаткового капіталу дочірнього підприємства	141	423	7000
5	Нараховані дивіденди до отримання	373	141	3500
6	Інвестиційний дохід визнаний доходом звітного періоду	723	792	56 300

Отже, балансова вартість фінансових інвестицій у дочірнє підприємство на дату закінчення звітного періоду становила 364 300 грн (300 000 + 8000 + 52 800 + 7000 – 3500).

Таким чином, фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, визначеною з урахуванням усіх змін у власному капіталі об’єкта інвестування, крім тих, котрі є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування.

Загалом облік інвестицій за методом участі в капіталі доволі простий за своїм задумом. Важливо лише враховувати всі зміни у власному капіталі об’єкта інвестування. Але при цьому пам’ятати, що вони є двох типів: зміни, які впливають на оцінку інвестиції, і такі, що, будучи результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування, на цю оцінку впливу не мають, а є прямим результатом діяльності самого інвестора — його прибутком або збитком.