Приклад 5

Справедлива вартість незавершеного об’єкта — предмета інвестування — перевищує його балансову вартість. Рішенням зборів засновників незавершений об’єкт оцінено в 65 000 грн, а його вартість (сукупність витрат за капітальними вкладеннями на придбання об’єкта) на балансі цього інвестора становить 63 000 грн (див. табл. 3.16)

Таблиця 3.16

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	Передано незавершений об’єкт на баланс емітента корпоративних прав	143	15	63 000
2	Різниця між справедливою та балансовою вартістю переданого об’єкта визнана доходом звітного періоду	143	733	2000

Приклад 6

Справедлива вартість незавершеного об’єкта — предмета інвестування — менша від його балансової вартості.

Рішенням зборів засновників об’єкт оцінено в 65 000 грн, а його вартість на балансі цього інвестора дорівнює 70 000 грн.

Таблиця 3.17

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	Передано незавершений об’єкт на баланс емітента корпоративних прав	143	15	65 000
2	Різниця між балансовою вартістю об’єкта, що передається, і його справедливою оцінкою зараховується до складу витрат звітного періоду	952	15	5000

Що потрібно розуміти під зменшенням корисності інвестиції? Очевидно суму, на яку потрібно зменшити вартісну оцінку такої інвестиції при зниженні її прибутковості. Водночас виникає ще одне запитання: за яких обставин може зменшитися прибутковість тієї чи іншої інвестиції? Обставини, що знижують прибутковість вкладень, — найрізноманітніші, але їх причини завжди залежать від ситуації, що склалася на підприємстві, в яке такі інвестиції були спрямовані. Це можуть бути несприятливі у фінансовому відношенні обставини, через які ринкова ціна на акції означеного підприємства знижується. Однак ціна може впасти навіть у разі, якщо підприємство-емітент тимчасово припиняє виплату дивідендів у зв’язку із широкомасштабною реконструкцією, яка потребує значного обсягу капітальних вкладень на тривалий час. При цьому виникає необхідність реінвестувати і фонд дивідендів (за згоди на те акціонерів). Відповідно, знижується і ринкова ціна акцій унаслідок зменшення попиту на них.

У будь-якому разі, якими б об’єктивними обставинами не виправдовувалося зниження курсу цінних паперів того чи іншого емітента, корисність їх зменшується, бо знижується їх ринкова ціна. А оскільки інвестиції на балансі інвестора, подібно до інших активів і відповідно до принципу обачності повинні обліковуватися за найменшою з оцінок, то інвестор має привести вартісну оцінку своїх інвестицій у відповідність до економічної вигоди, яку він збирається від них отримати. Навіть у тому разі, якщо інвестор має намір у майбутньому свої вклади реалізувати, він повинен обліковувати їх за цінами, що становлять суму, яку він розраховує за них отримати.

Отже, зменшення корисності інвестицій призводить до зниження їхньої балансової оцінки, тому ця операція повинна відображатися у бухгалтерському обліку. Згідно з п. 8 П(С)БО 12 втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відображаються в складі інших витрат, тобто на рахунку 952 “Інші фінансові витрати”.

Приклад 7

Таблиця 3.18

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	Придбано пакет акцій	143	311	30 000
2	Нараховано витрати, пов’язані з придбанням пакета акцій	143	685	800
3	Зниження ціни інвестицій до рівня ринкових цін у зв’язку зі зниженням користності вкладень	952	143	5300

Отже, балансова оцінка цієї інвестиції знизилася до 25 500 грн (30 000 + 800 – 5300).