Приклад 4

01.09.2010 р. компанія М з метою подальшого перепродажу придбала 25 % акцій компанії А на суму 400 000 (400 000 шт. по 1 грн кожна). 31.11.2010 р. компанія А виплатила дивіденди в сумі 0,20 грн на кожну акцію. Загальна сума отриманих дивідендів компанією М — 80 000 грн (400 000 шт. × Ч 0,20 грн), з них 60 000 грн є сумою відшкодування інвестицій і зменшує їх балансову вартість (табл. 3.4.10): (80 000 грн × 3 місяці (з 01.09 до 31.11)) : 12 місяців = = 20 000 грн; 80 000 – 20 000 = 60 000 грн.

Таблиця 3.13

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	Здійснено фінансову інвестицію компанією М у компанію А	142	311	400 000
2	Нараховано суму дивідендів, що підлягає отриманню	373	731	80 000
3	Відображає суму отриманих дивідендів	311	373	80 000
4	Списується на витрати зменшення балансової вартості фінансових інвестицій	977	142	60 000

У разі відхилення справедливої вартості фінансових інвестицій від їхньої балансової вартості необхідно проводити переоцінку, результати якої визнаються як інші доходи або інші витрати.

У бухгалтерському обліку доходи або витрати від такої переоцінки слід відображати на рахунках відповідно 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” та 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”.

Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій достовірно визначити неможливо, їх слід відображати в балансі за собівартістю з урахуванням зменшення корисності. Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій визнаються як інші витрати та відображаються бухгалтерськими записами з кредиту рахунків обліку фінансових інвестицій у дебет рахунка 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”.

Приклад 2

Підприємство станом на 15 січня 2010 року має фінансові інвестиції інших підприємств:

• підприємства А — 1000 грн;

• підприємства Б — 1020 грн;

• підприємства В — 800 грн.

Ринкова вартість цих інвестицій на звітну дату становить: цінні папери підприємства А — 1200 грн; підприємства Б — 1005 грн; підприємства В — 810 грн.

Переоцінка інвестицій на звітну дату в бухгалтерському обліку буде відображена так:

31.12.2010 р. Переоцінка вартості інвестицій у підприємство А:

Д-т 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”, або

Д-т 35 “Поточні фінансові інвестиції”,

К-т 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” — 200 грн.

31.12.10 р. Переоцінка вартості інвестицій у підприємство Б:

Д-т 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”

К-т 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”, або

К-т 35 “Поточні фінансові інвестиції” — 15 грн.

31.12.10 р. Переоцінка вартості інвестицій в підприємство В:

Д-т 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”, або

Д-т 35 “Поточні фінансові інвестиції”,

К-т 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” — 10 грн.

Якщо справедлива вартість фінансової інвестиції буде відрізнятися від балансової, то в інвестора виникає необхідність відображати ці відхилення в бухгалтерському обліку.

Прибуток, що визнається внаслідок різниці, яка виникає між справедливою й балансовою вартістю фінансової інвестиції береться на облік на рахунок 733 “Інші доходи від фінансових операцій”. Відповідно, різниця (від’ємна величина) між балансовою та справедливою вартістю фінансової інвестиції записується в дебет рахунка 952 “Інші фінансові витрати”.

Приклад 3

Приклад 4

Справедлива вартість об’єкта — предмета інвестування — перевищує його балансову вартість. Рішенням зборів засновників об’єкт оцінено у 80 000 грн, а його вартість на балансі цього інвестора (первісна вартість мінус зношення) становить: 95 000 – 20 000 = 75 000 грн.

Таблиця 3.14

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	Передано об’єкт основних засобів на баланс емітента корпоративних прав	143	10	75 000
2	Списано знос об’єкта, що передається	131	10	20 000
3	Різницю між справедливою та балансовою вартістю переданого об’єкта визнано доходом звітного періоду	143	733	5000

Справедлива вартість об’єкта — предмета інвестування — менша за його балансову вартість.

Рішенням зборів засновників об’єкт оцінено у 80 000 грн, а його вартість на балансі цього інвестора (первісна вартість мінус зношення) становить: 95 000 – 10 000 = 85 000 грн.

Таблиця 3.15

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	Передано об’єкт ОЗ на баланс емітента корпоративних прав	143	10	80 000
2	Різниця між балансовою вартістю об’єкта, що передається, і його справедливою оцінкою зараховується до складу витрат звітного періоду	952	10	5000
3	Списано зношення об’єкта, що передається	131	10	10 000

Розглянемо ситуацію, коли учасник вкладає основні засоби, не готові до експлуатації, тобто коли свої капітальні інвестиції він перетворює на довгострокові фінансові вкладення.