Приклад 2

01 січня 2010 року підприємство А придбало облігації іншого підприємства Б. При цьому номінальна вартість придбаних облігацій становить 3000 грн, ціна придбання їх — 3240 грн.

Процентна ставка за облігаціями — 5 % річних.

Термін погашення облігацій настає через три роки.

У даному випадку інвестиції здійснено з метою їх утримання до погашення.

Облігації придбані з премією.

Премія = 3240 – 3000 = 240 грн.

Для визначення річної суми амортизації премії треба визначити ефективну ставку відсотка.

.

Визначимо амортизацію премій та відобразимо в обліку облігації, придбані з премією (табл. 3.20 і 3.21)

Таблиця 3.20

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

Дата	Номінальна сума відсотка, грн	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн	Сума амортизації, грн (гр. 3 – гр. 2)	Амортизована собівартість інвестиції, грн
01.01.10	—	—	—	3240
31.12.10	150	72 = = (3240 Ч 2,2435%)	78 = = (150 – 72)	3162 = = 3240 – 78
31.12.11	150	70 = = (3162 Ч 2,2435%)	80 = = (150 – 70)	3082 = = 3162 – 80
31.12.12	150	68 = = (3082 Ч2,2435%)	82 = = (150 – 68)	3000 = = 3082 – 82

Примітка: Розрахунок амортизації премії за облігацією здійснюється з округленням.

Таблиця 3.21

Відображення в обліку облігацій, придбаних із премією

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	01.01.10 — купівля облігацій із премією	142 (143)	311	3240
	Після закінчення першого року:
2	31.12.10 — нараховано амортизацію премії за перший рік	952	142 (143)	78
3	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за перший рік	373	372	150
4	Отримано відсотки за облігаціями	311	373	150
	Після закінчення другого року:
5	31.12.11 — нараховано амортизацію пре­мії за другий рік	952	142 (143)	80
6	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за другий рік	373	732	150
7	Отримано відсотки за облігаціями за другий рік	311	373	150
	Після закінчення третього року:
8	31.12.12 — нараховано амортизацію пре­мії за третій рік	952	142 (143)	82
9	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за третій рік	373	732	150
10	Отримано відсотки за облігаціями	311	373	150
11	Погашено облігації (повернення номінальної суми облігацій)	311	142 (143)	3240