Приклад 1

10.03.2010 р. підприємство А з метою придбання 1000 акцій підприємства Б передало на умовах обміну 1000 акцій власної емісії, номінал яких — 1,50 грн за 1 шт., ринкова вартість — 1,70 грн.

17.03.2010 р. з метою придбання 100 облігацій підприємства В номіналом 100 грн з 10 % річних підприємство А передало товари; балансова вартість — 8000 грн, справедлива вартість — 12 000 грн.

24.03.2010 р. підприємство А придбало за грошові кошти цінні папери підприємства Д: акції — 200 шт. номіналом 10 грн (ринкова вартість — 15 грн за одиницю); облігації — 100 шт. номіналом 100 грн (ринкова вартість — 97 грн за одиницю). Послуги брокера на фондовій біржі при цьому становили 1000 грн (див. табл. 3.1—3.3).

Таблиця 3.1

Облік придбання поточних фінансових інвестицій

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	10.03.2012 р. передано акції підприємства А в обмін на акції підприємства Б:
	— на номінальну вартість переданих акцій;	352	46	1500
	— на різницю між номінальною та ринковою вартістю переданих акцій	352	421	200
2	Передано товари підприємства А в обмін на облігації підприємства В:
	— на справедливу вартість товарів;	361	702	12 000
	— на балансову вартість товару;	902	281	8000
	— на податкове зобов’язання з ПДВ	702	641	2000
3	Списано на фінансові результати дохід від реалізації товарів і їхню балансову вартість	702 91	791 902	10 000 8000
4	Зараховано фінансові інвестиції за справедливою вартістю	352	361	12 000
5	Передано за грошові кошти цінні папери підприємства Д:
	— на собівартість придбаних акцій;	352	311	3236^*
	— на собівартість придбаних облігацій	352	311	10 464^*

^* Включно з вартістю послуг брокера, яка розподілена пропорційно до вартості придбаних цінних паперів (див. табл. 3.2).

Вартість послуг брокера повинна бути розподілена пропорційно до вартості придбаних цінних паперів (див. табл. 3.2).

Таблиця 3.2

Розподіл вартості послуг брокера з придбання цінних паперів

Цінні папери	Кількість	Ринкова вартість	Питома вага	Вартість послуг брокера	Вартість інвестицій з урахуванням послуг брокера
Акції	200	3000	23,6	236	3236
Облігації	100	9700	76,4	764	10 464
Разом	300	12 700	100	1000	13 700

За результатами наведених операцій бухгалтерський баланс станом на 31.03.2010 р. у рядку 220 відображатиме вартість інвестицій у сумі 27 400 грн.

Припустимо, що у квітні 2010 р. ринкова вартість акцій підприємства Б зросла на 20 коп., підприємства Д — зменшилась на 50 коп.

Таблиця 3.3