- •Фінансові інвестиції Загальні визначення та класифікація
- •2. Класифікація фінансових інвестицій
- •Класифікація фінансових інвестицій
- •3.3. Оцінка фінансових інвестицій
- •3.4. Облік поточних фінансових інвестицій
- •Приклад 1
- •Облік придбання поточних фінансових інвестицій
- •Розподіл вартості послуг брокера з придбання цінних паперів
- •Зміна вартості цінних паперів підприємства
- •3.5. Облік довгострокових інвестицій
- •Типова кореспонденція за дебетом рахунка 141 “інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі”
- •Типова кореспонденція за кредитом рахунка 141 “інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі”
- •Типова кореспонденція за дебетом рахунка 142 “інші інвестиції пов’язаним сторонам”
- •Типова кореспонденція за кредитом рахунка 142 “інші інвестиції пов’язаним сторонам”
- •Типова кореспонденція за дебетом рахунка 143 “інвестиції непов’язаним сторонам”
- •Типова кореспонденція за кредитом рахунка 143 “інвестиції непов’язаним сторонам”
- •3.6. Облік інвестицій за методом участі в капіталі
- •Приклад 1
- •Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
- •Приклад 2
- •3.7. Облік фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності
- •Приклад 4
- •Приклад 2
- •Приклад 3
- •Приклад 4
- •Приклад 5
- •Приклад 6
- •Приклад 7
- •Облік фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
- •Приклад 1
- •Графік амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Приклад 2
- •Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних із премією
- •3.5. Розкриття інформації про фінансові інвестиції у фінансовій звітності
- •Відображення фінансових інвестицій у балансі та на рахунках бухгалтерського обліку
3.4. Облік поточних фінансових інвестицій
Методологічні засади фінансового обліку інвестицій регламентуються П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій
Інформація про рух поточних фінансових інвестицій узагальнюється на рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції”, призначеному для обліку інвестицій в акції, облігації, депозитні сертифікати, придбані з метою перепродажу протягом дванадцяти місяців.
Рахунок 35 має два субрахунки:
35 “Еквіваленти грошових коштів” — для обліку високоліквідних фінансових інвестицій, які характеризуються незначним ризиком зміни вартості та термін погашення яких не перевищує три місяці;
352 “Інші поточні фінансові інвестиції” — для обліку інших поточних фінансових інвестицій.
За дебетом рахунка 35 “Поточні фінансові інвестиції” відображаються вартість придбаних еквівалентів грошових коштів (субрахунок 351) та інших поточних фінансових інвестицій (субрахунок 352) за їхньою собівартістю й суми дооцінки при збільшенні справедливої (ринкової) вартості. За кредитом рахунка 35 списуються балансова вартість реалізованих (таких, що вибули) інвестицій та суми їх переоцінки. Сальдо дебетове відображає справедливу вартість фінансових інвестицій на дату балансу. У бухгалтерському балансі сальдо за рахунком 35 відображається у складі поточних активів.
Аналітичний облік здійснюється за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості одержання інформації про інвестиції як на території країни, так і за її межами.
Надходження поточних інвестицій і збільшення їх балансової вартості можливе в результаті:
1) придбання фінансових інвестицій:
за грошові кошти;
способом обміну на цінні папери власної емісії;
завдяки обміну на інші активи;
2) дооцінки первісної собівартості до справедливої вартості. Фінансові інвестиції початково оцінюються й відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (див. рис. 3.5). Вона включає ринкову вартість і всі додаткові витрати, понесені під час купівлі цінних паперів, або відповідає справедливій вартості переданих в обмін активів чи власних цінних паперів. Надалі оцінка фінансових інвестицій за первісною вартістю здійснюється за умови незмінності ринкової вартості аналогічних цінних паперів. Інакше вони мають відображатись у балансі за справедливою вартістю. Згідно з П(С)БО 19 “Об’єднання підприємств” справедлива вартість — це сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Тобто на практиці справедливу вартість можна вважати ринковою вартістю інвестицій. Якщо остання буде зменшуватись, то необхідно переоцінювати інвестиції за справедливою вартістю. При цьому втрачатиметься частина фактичної вартості цінних паперів як можливого джерела надходження коштів і одержання доходів.
Ураховуючи, що поточні фінансові інвестиції здійснюються з метою перепродажу, вони є об’єктом податкового обліку, який має свої особливості.
Питання податкового обліку операцій з фінансовими інвестиціями регламентується Податковим кодексом. Відповідно до зазначеного Закону, фінансова інвестиція — це господарська операція, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів. З метою податкового обліку фінансові інвестиції поділяються на прямі та портфельні.
Операції з торгівлі цінними паперами Законом віднесені до операцій особливого виду. З метою оподаткування платник податку — інвестор — зобов’язаний вести облік фінансових результатів окремо від продажу цінних паперів.
Нижче на конкретному прикладі розглянуто методологію фінансового обліку придбання та реалізації поточних фінансових інвестицій.