Приклад 1
Облігації
придбано з дисконтом. Підприємство А
01 січня 2010 р. придбало облігації
підприємства Б. Номінальна вартість
придбаних 01 січня 2010 р. облігацій
становить 3000 грн, ціна придбання — 2760
грн.
Процентна ставка за облігаціями — 5 % річних.
Термін погашення облігацій настає через чотири роки.
У даному випадку фінансові інвестиції здійснено з метою їх утримання до погашення.
Дисконт дорівнює 240 грн (3000 – 2760).
Для визначення річної суми амортизації дисконту треба визначити ефективну ставку відсотка.
Складемо графік амортизації дисконту за інвестиціями в облігації (табл. 3.19).
Таблиця 3.19
Графік амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
|
Дата |
Номінальна сума відсотка, грн |
Сума відсотка за ефективною ставкою, грн |
Сума амортизації, грн (гр. 3 – гр. 2) |
Амортизована собівартість інвестиції, грн |
|
01.01.10 |
— |
— |
— |
2760,00 |
|
31.12.10 |
150 |
201,25 = = (2760 Ч 7,2917 %) |
51,25 = = (201,25 – 150) |
2811,25 = = 2760 + 51,25 |
|
31.12.11 |
150 |
204,99 = = (2811,25 Ч 7,2917 %) |
54,99 = = (204,99 – 150) |
2866,24 = = 2811,25 + 54,99 |
|
31.12.12 |
150 |
208,99 = = (2866,24 Ч 7,2917 %) |
58,99 = = (208,99 – 150) |
2925,23 = = 2866,24 + 58,99 |
|
31.12.13 |
150 |
244,77* |
74,77 = = (224,77 – 150)* |
3000 = = 2925,23 + 74,77 |
Примітка:
Розрахунки виконані з округленням.
*У даному разі за останній рік сума відсотка за ефективною ставкою та сума амортизації дисконту визначається таким чином, щоб балансова вартість інвестиції на дату погашення дорівнювала номінальній вартості.
Відобразимо в обліку розглядувані облігації (табл. 3.20)
Таблиця 3.20
Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
|
№ |
Зміст операцій |
Дебет |
Кредит |
Сума | |
|
1 |
01.01.10 — купівля облігацій з дисконтом |
142 (143) |
311 |
2760 | |
|
|
Після закінчення першого року: |
|
|
| |
|
2 |
31.12.10 — нараховано амортизацію дисконту за перший рік |
142 (143) |
733 |
51,25 | |
|
3 |
Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за перший рік |
373 |
732 |
150 | |
|
4 |
Отримано відсотки за облігаціями |
311 |
373 |
150 | |
|
|
Після закінчення другого року: |
|
|
| |
|
5 |
31.12. 11 — нараховано амортизацію дисконту за другий рік |
142 (143) |
733 |
54,99 | |
|
№ |
Зміст операцій |
Дебет |
Кредит |
Сума | |
|
6 |
Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за другий рік |
373 |
732 |
150 |
|
|
7 |
Отримано відсотки за облігаціями |
311 |
373 |
150 | |
|
|
Після закінчення третього року: |
|
|
| |
|
8 |
31.12.10 — нараховано амортизацію дисконту за третій рік |
142 (143) |
733 |
58,99 | |
|
9 |
Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за третій рік |
373 |
372 |
150 | |
|
10 |
Отримано відсотки за облігаціями |
311 |
373 |
150 | |
|
|
Після закінчення четвертого року: |
|
|
| |
|
11 |
31.12.13 — нараховано амортизацію дисконту за четвертий рік |
142 (143) |
733 |
74,77 | |
|
12 |
Нараховано відсотки за облігаціями до отримання за четвертий рік |
373 |
732 |
150 |
|
|
13 |
Отримано відсотки за облігаціями |
311 |
373 |
150 | |
|
14 |
Погашено облігації (повернення номінальної суми облігацій) |
311 |
142 (143) |
2760 | |