6.4. Структура та зміст фінансової звітності за сегментами

До складу приміток до річної фінансової звітності входить звітність за сегментами. Вона дозволяє отримати інформацію про майновий стан та фінансові результати підприємства у розрізі його напрямків діяльності, що сприятиме прийняттю зовнішніми користувачами більш обґрунтованих рішень.

Методологічні засади формування показників для складання звітності за сегментами визначені у П(С)БО 29 «Фінансова звітність за сегментами».

Фінансову звітність за сегментами (ф. № 6) складають підприємства, що:

- зобов'язані обнародувати річну фінансову звітність;

- мають монопольне положення на ринку товарів (робіт, послуг);

- випускають продукцію (товари, роботи, послуги), щодо якої на початок звітного року прийняте рішення про державне регулювання цін.

При складанні звітності в діяльності підприємства виділяються окремі напрямки - звітні сегменти.

Звітний сегмент – господарський або географічний сегмент, який визначений підприємством за критеріями, наведеними у П(С)БО 29, та інформація про який повинна розкриватися у річній фінансовій звітності.

Розрізняють звітні сегменти за видами діяльності (господарські сегменти) та за географічною ознакою (географічні сегменти).

Господарські сегменти – відокремлювана частина діяльності підприємства з виробництва та/або продажу певного виду (чи групи) продукції (товарів, робіт, послуг).

Критерії визначення звітних господарських сегментів.

Вони характеризуються:

- видом продукції (товарів, робіт, послуг), що виробляється або продається;

- характером виробничого процесу

- способом одержання доходу;

- характерними для цієї діяльності ризиками;

- визначеною категорією покупців продукції (товарів, робіт, послуг).

Географічні сегменти – відокремлювана частина діяльності підприємства з виробництва та/або продажу певного виду (чи групи) продукції (товарів, робіт, послуг) у конкретному економічному середовищі (регіоні), що відрізняється від інших.

Критерії визначення звітних географічних сегментів.

Вони характеризуються:

- відмінними від інших географічних регіонів економічними і політичними умовами;

- особливим взаємозв'язком між діяльністю в різних географічних регіонах;

- територіальним розташуванням виробничих потужностей або покупців продукції (товарів, робіт, послуг);

- характерними ризиками, зв'язаними з конкретним регіоном;

- визначеними правилами валютного контролю і валютних ризиків у конкретному регіоні.

Географічні сегменти бувають географічними збутовими і географічними виробничими.

Якщо діяльність підприємства можна розбити і по видах діяльності, і по регіонах, то вибираються пріоритетний і допоміжний види сегментів.

Пріоритетним є такий вид сегмента, що є основним джерелом ризиків і прибутків, а також з урахуванням особливостей організаційної структури підприємства. У звітності інформація про пріоритетні сегменти розкривається з більшим ступенем деталізації.

Якщо чітко визначити пріоритетність того чи іншого виду сегментів складно, то пріоритетним визнається господарський сегмент, а допоміжним - географічний.

У звітності за сегментами відбиваються наступні показники:

Дохід сегмента - доход, що безпосередньо відноситься до сегмента, а також відповідна частина всіх доходів підприємства, отриманих від реалізації зовнішнім клієнтам чи від операцій з іншими сегментами підприємства, що може бути розподілена на сегмент. При включенні в звітність підприємства з доходів сегмента віднімаються непрямі податки (ПДВ, акцизний збір) та інші збори і відрахування з доходу (знижки, повернення товарів від покупців).

У доходи сегмента не включаються:

- доход по податку на прибуток;

- процентні, дивідендні доходи, доходи від реалізації фінансових інвестицій і погашення основної суми боргу (крім підприємств, що відносяться до фінансових установ);

- доходи від надзвичайних подій.

Витрати сегмента - витрати звичайної діяльності підприємства, що безпосередньо відносяться до сегмента, і відповідна частина усіх витрат підприємства, пов'язаних з реалізацією зовнішнім клієнтам або з операціями з іншими сегментами підприємства, що може бути розподілена на сегмент.

Витрати сегмента не включають:

- витрати по податку на прибуток;

- процентні витрати, витрати від реалізації фінансових інвестицій і погашення основної торби боргу (крім підприємств, що відносяться фінансовим установам);

- загальні адміністративні та інші витрати, що виникають на рівні всього підприємства, якщо тільки вони не зв'язані безпосередньо з діяльністю сегмента);

- надзвичайні витрати (якщо тільки їхнє виникнення пряме не зв'язано з визначеним сегментом).

Активи сегмента - активи, використовувані сегментом у його звичайній діяльності, а також активи, що можуть бути розподілені на сегмент із достатньою підставою. Активи сегмента не включають відстрочені податкові активи, дебіторську заборгованість з податку на прибуток, а також активи, що приносять фінансові доходи (крім фінансових установ).

Зобов'язання сегмента - це зобов'язання, що виникають у результаті звичайної діяльності сегмента, а також зобов'язання, що можуть бути розподілені на сегмент із достатньою підставою.

Зобов'язання сегмента не включають відстрочені податкові зобов'язання і зобов'язання по податках і зборам, що течуть зобов'язання по розрахунках з учасниками, зобов'язання, що приносять фінансові витрати (крім фінансових установ).

Звітність за сегментами складається в розрізі звітних сегментів.

Згідно п.9 П(С)БО 29 сегмент є звітним, якщо найбільша частина його доходів отримана від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям і дотримується хоча б одна з умов:

- доход сегмента від реалізації зовнішнім покупцям і іншим сегментам складає не менш 10% сукупного доходу підприємства (від продажу зовнішнім покупцям і по внутрішньогосподарських розрахунках);

- прибуток (збиток) сегмента складає не менш 10% загального прибутку (збитку) усіх сегментів;

- активи сегмента складають не менш 10% сукупної балансової вартості активів усіх сегментів підприємства.

«Дрібні» сегменти можна поєднувати в один сегмент, якщо вони схожі за всіма показниками і при цьому демонструють протягом дуже тривалого часу схожі фінансові результати.

Сукупний доход від операцій із зовнішніми покупцями по виділених звітних сегментах повинний складати не менш 75% доходу підприємства від операцій із зовнішніми покупцями.

Інформація щодо сегментів розкривається в таблиці, що має 3 розділи:

І. Показники приоритетних звітних сегментів;

ІІ. Показники за допоміжними звітними сегментами;

ІІІ. Показники за допоміжними звітними географічними сегментами (виробничий, збутовий).

Приклад вибору звітних сегментів

Етап 1. Виявлення сегментів, по яких доход від реалізації продукції зовнішнім покупцям перевищує доход по внутрішніх операціях.

Таблиця 6.1 - Вихідні дані про доходи сегментів

№ з/п	Господарський сегмент	Дохід сегмента від операцій із зовнішніми покупцями	Дохід сегмента від операцій з іншими сегментами	Доход від операцій із зовнішніми покупцями більше доходу від операцій з іншими сегментами (графа Б > графы В)
	А	Б	В	Г
1	Виробництво і продаж лік	205000	—	так
2	Виробництво і продаж харчових добавок	195000	—	так
3	Виробництво і продаж автомобілів	50000	10000	так
4	Виробництво і продаж діагностичного устаткування	55000	—	так
5	Виробництво і продаж ароматизаторів	30000	25000	так
6	Виробництво і продаж медичного устаткування	30000	70000	ні
7	Разом	565000	105000	Х

Сегмент «Виробництво і продаж медичного устаткування» не може бути звітним, тому що його доходи за операціями усередині підприємства перевищує доходи від операцій із зовнішніми покупцями.

Етап 2. Порівняння доходів обраних сегментів із загальними доходами підприємства з метою вибору сегментів, частка яких складає не менш 10 % у доході підприємства.

Таблиця 6.2 - Частка доходів сегментів у загальному доході підприємства

№ з/п	Господарський сегмент	Сукуп-ний дохід сегмен-та	Частка доходу сегмента в загаль-ному доході підприємства	Дохід сегмента складає не менш 10% у доходах підприємства	Дохід сегмента від операцій із зовніш-німи покуп-цями	Частка «зовнішнього» доходу сегмента в загальному «зовнішньому» доході підприєм-ства
	А	Б	В	Г	Д	Е
1	Виробництво і продаж лік	205000	31%	так	205000	36%
2	Виробництво і продаж харчових добавок	195000	29%	так	195000	35%
3	Виробництво і продаж автомобілів	60000	9%	ні	50000	9%
4	Виробництво і продаж діагностичного устаткування	55000	8%	ні	55000	10%
5	Виробництво і продаж ароматизаторів	55000	8%	ні	30000	5%
	Разом	670000	100%	Х	565000	100%

Звітними відбираються сегменти 1 «Виробництво і продаж лік» і 2 «Виробництво і продаж харчових добавок».

Пам'ятаючи, що сукупний доход від операцій із зовнішніми покупцями по виділених звітних сегментах повинний складати не менш 75% доходу підприємства від операцій із зовнішніми покупцями, просумуємо частки доходів відібраних сегментів від продажу зовнішнім покупцям.

36% + 35% = 71%

71% < 75 %, отже необхідно продовжувати добір звітних сегментів із що залишилися.

Етап 3. Добір сегментів, прибуток (збиток) яких складає не менш 10% прибутку (збитку) усіх сегментів.

Таблиця 6.3 - Частка фінансових результатів сегментів

фінансовому результаті підприємства

N з/п	Господарський сегмент	Прибуток сегмента	Збиток сегмен-та	Співвідно-шення прибутку (збитку) сегмента і прибутку всіх сегментів	Фінансовий результат сегмента складає не менш 10% прибутку підприємства
	А	Б	В	Г	Д
1	Виробництво і продаж автомобілів	30000	—	20%	так
2	Виробництво і продаж діагностичного устаткування	10000		7%	ні
3	Виробництво і продаж ароматизаторів	—	10000	7%	ні
	Разом	150000	10000	X	Х

Звітним вибирається сегмент 3 «Виробництво і продаж автомобілів»

Перевірка правила «75 відсотків» (див. табл. 6.2).

36% + 35% + 9% = 80 %

Правило дотримується. Якби дане правило не дотримувалося, необхідно було вибирати за питомою вагою активів сегментів.

За результатами приклада звітними сегментами обрані наступні господарські сегменти:

1 «Виробництво і продаж лік»

2 «Виробництво і продаж харчових добавок»

3 «Виробництво і продаж автомобілів»

За аналогічною методикою відбираються і допоміжні сегменти.