Правила определения налоговой

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.

Налогоплательщику следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, которые он осуществил на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налог исчисляется так:

НДС = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.

Если налогоплательщик осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то он обязан учитывать такие операции раздельно.

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

ПРИМЕР

Организация "Альфа" продает детскую одежду, обувь, детское питание, которые облагаются НДС по ставке 10%.

В числе товаров для детей организация реализует также спортивную обувь (кеды, кроссовки), которые облагаются НДС по ставке 18%.

Реализациюпо разным ставкам бухгалтер учитывает раздельно.

В течение I квартала организацияреализовала товары, облагаемыепо ставке 10%, на сумму 1 400 000 руб. (без учетаНДС), а товары, облагаемые по ставке 18%, на сумму 200 000руб. (без учетаНДС).

Решение

По итогам квартала общая сумма НДС, которую надозаплатить в бюджет, составит 176 000 руб. (1 400 000 руб. x 10% + 200 000 руб. x 18% = 140 000 руб.+ 36 000 руб. = 176 000 руб.).

Момент определения налоговой базы- это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС.

Независимо от порядка расчетов с покупателем налогоплательщик обязан определить налоговую базу и начислить на нее НДС на дату отгрузки.

В отдельных случаях исчислить сумму НДС могут налоговые органы.

Воспользоваться этим правом они могут, если налогоплательщик не ведет бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения.

В таких ситуациях налоговый орган исчисляет НДС расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты.

Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога:

1. Суммы НДС по полученным товарам. При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы;

- ценности приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

2. Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

3. Суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4. Суммы НДС, начисленные с полученных авансов. Этот вычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс, были реализованы, либо после возврата аванса покупателю.

5. Суммы НДС с перечисленных авансов. Покупатель может использовать этот вычет, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.

6 Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительных работ для собственных нужд. Эти суммы подлежат вычету в последний день квартала.

7 Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами.

8. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал. Они подлежат вычету сразу же после постановки принятых объектов на учет.

Налогоплательщик может также принять к вычету НДС, который он уплатил поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок.

Воспользоваться своим правом на вычет налогоплательщик может в течение трех летпосле окончания налогового периода

С 1 января 2014 г. дополнен перечень льгот по НДС. Так, с указанной даты освобождается от налогообложения:

- реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата (подп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

- операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности (подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ):

а) передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения;

б) выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, который формируется за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, которые уплачиваются клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам.

От льгот, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, теперь не будет облагаться НДС получение банком от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком не только по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем, но и по этим и иным договорам страхования, а также иным видам страхования, в которых банк является страхователем. Примером может быть договор страхования имущества, которое служит обеспечением обязательств заемщика (залогом).

С 1 января 2014 г.:

в подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ уточнено, что от НДС освобождается выполнение НИОКР за счет средств бюджетов фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, которые созданы в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ);

посредники - неплательщики НДС при осуществлении деятельности в интересах плательщика данного налога должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ);

плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять в инспекцию декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ);

декларацию по НДС должны представлять в том числе лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога. Подавать ее нужно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ);

Следует отметить, что налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, вправе представлять декларацию по НДС на бумажном носителе (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ). Это правомерно в том случае, если такие налоговые агенты не отнесены к числу крупнейших налогоплательщиков и среднесписочная численность их работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек.

из п. 1 ст. 119 НК РФ исключено указание на субъекта правонарушения - налогоплательщика. Таким образом, оштрафовать за несвоевременное представление налоговой декларации по ст. 119 НК РФ можно и лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога, а также налоговых агентов (п. 1 ст. 119 НК РФ);

установлены дополнительные условия для признания России местом реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении: если указанное сырье находится на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря и при этом не отгружается и не транспортируется либо если на указанных территориях сырье находится в момент начала отгрузки и транспортировки (п. 2 ст. 147 НК РФ);

к облагаемым НДС по нулевой ставке операциям отнесены реализация углеводородного сырья, вывозимого из пункта отправления на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России или территорий, находящихся под ее юрисдикцией, а также соответствующие работы (услуги) по перевозке указанного сырья (абз. 8 подп. 2.1 п. 1 и подп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ).