Налоговая база

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодомпризнается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки "упрощенного" налога в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Однако при этом должны соблюдаться следующие ограничения.

1. Ставки могут быть установлены только в отношении "упрощенцев", которые используют объект налогообложения "доходы минус расходы".

2. Ограничены размеры ставок - они устанавливаются в пределах от 5 до 15%.

Порядок исчисления и уплаты

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Если объект налогообложения – доходы, то величина авансового платежа, приходящаяся на налоговую базу, исчисленная с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:

АПрасч = НБ x С,

где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6%.

Величину авансового платежа, исчисленную за отчетный период, н/п вправе уменьшить (но не более чем на 50%) на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Авансовый платеж при УСН можно уменьшить на сумму пособий по временной нетрудоспособности только за тот отчетный период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику.

Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года. С 1 января 2012 г. лица, применяющие УСН с объектом "доходы", не распространяется ограничение, установленное НК РФ: они могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на всю сумму взносов в ПФР и ФОМС, рассчитанную исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50 процентов суммы налога (авансового платежа).

Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, введено такое понятие, как минимальный налог.

Минимальный налог - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога.

Налогоплательщики обязаны уплатить его, если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога.

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года н/н получил убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период - календарный год. Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно.

Расчет минимального налога производится по следующей формуле: МН = НБ x 1%,

где НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы.

Налоговая декларация по УСН представляется только по итогам налогового периода - календарного года.

Сроки представления декларации:

1) организации представляют декларацию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) индивидуальные предприниматели подают декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации, применяющие УСН, с  2013 должны вести бухгалтерский учети предоставлять в налоговые органыгодовую бухгалтерскую (финансовую) отчетностьв общеустановленном порядке по месту своего нахождения.

Налогоплательщики - организации представляютв налоговые органы толькогодовую бухгалтерскую (финансовую) отчетностьне позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011N 402-ФЗ"О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет.

Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ отмененаобязанность организаций представлять квартальную бухгалтерскую отчетность.

Книгу учета доходов,которая велась в электронном виде и выведена на бумагу по окончании первого квартала, полугодия или девяти месяцев, не нужно заверять в инспекции.

Пример 1

ООО «Премьер» ИНН 7447008002 КПП 744701001 оказывает консультационные услу­ги. С 2007 года организация планирует перейти на УСН. Необходимо определить, какой объект налого­обложения будет предпочтительнее, если доходы на 2007 год запланированы в сумме 12 300 700 руб., рас­ходы — 8 900 350 руб. (в том числе взносы на обяза­тельное пенсионное страхование — 516 650 руб.), а выплаты по больничным листам не предусматри­ваются.

Рассчитаем сумму единого налога для объекта на­логообложения доходы:

12 300 700 руб. х 6% = 738 042 руб.

50% от суммы начисленного налога составит 369 021 руб. (738 042 руб. х 50%). Сумма пенсионных взносов (516 650 руб.) превышает эту величину. Следо­вательно, налог можно уменьшить на 50%.

Сумма налога к уплате при объекте налогообложе­ния доходы — 369 021 руб.

Теперь рассчитаем сумму налога, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, умень­шенные на величину расходов:

(12 300 700 руб. - 3 900 350 руб.) х 15% = 510 053 руб.

Сравним полученные результаты: 369 021 руб.< 510 053 руб.

Как видим, для ООО «Премьер» предпочтительнее объект налогообложения доходы.

Пример 2

ЗАО «Анданте» ИНН 7447035334 КПП 744701001 занимается оптовой торговлей проду­ктами питания и планирует с 2007 года применять УСН. Определим, какой объект налогообложения предпочтительнее для организации, если запланиро­ванные на 2007 год доходы — 8 900 400 руб., расхо­ды —- 8 380 550 руб. (включая страховые взносыв ПФР — 258 085 руб.), а выплаты по больничным ли­стам не предусмотрены, рассчитаем налог для объекта доходы:

8 900 400 руб. х 6% = 534 024 руб.

Определим 50% от начисленного налога. Получим 267 012 руб. (534 024 руб. х 50%). Сумма пенсионных взносов меньше (258 085 руб. < 267 012 руб.). Следова­тельно, эта сумма может полностью снизить налог.

Рассчитаем налог к уплате в бюджет:

534 024 руб. - 258 085 руб. = 275 939 руб.

Теперь рассчитаем налог для объекта доходы минус расходы:

(8 900 400 руб. - 8 380 550 руб.) х 15% = 77 978 руб.

Определим минимальный налог:

8 900 400 руб. х 1% = 89 004 руб,

«Единый» налог меньше минимального, и поэтому по итогам 2007 года организации нужно будет запла­тить минимальный налог.

Пример3

Индивидуальный предприниматель применяет УСН со ставкой налогообложения 6%. Сумма дохода составила 587 300 руб. При этом у индивидуального предпринимателя работают наемные сотрудники. Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности составила 21 154 руб.

По строкам 010 и 060 указывается 587 300 руб. По строке 080 - сумма исчисленного налога

35 238 руб.

Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности более 50% исчисленной суммы налога. Таким образом, по строке 110 будет отражена только сумма, не превышающая 50% суммы налога, т.е. в данной ситуации - 17 619 руб.Если сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование была менее 17 619 руб., то по строке 110 будет отражена меньшая сумма.