Теория бухгалтерского учета Живиця А.Э

планирования, контроля и управления текущей производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Управленческий учет расширяет финансовый учет. При помощи и посредством этого вида учета осуществляется решение задач, связанных с информационным обеспечением процесса принятия управленческих решений.

Основными задачами управленческого учета являются:

-учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;

-	внутрифирменное		бухгалтерское	планирование	на	основ
использования		учетной	методологии, принципа	двойной	записи	и
бухгалтерских		счетов. Результатом такого планирования является расчет

будущих параметров развития предприятия, которые сводятся и обобщаются в виде прогнозного бухгалтерского баланса, прогнозного отчета о прибылях и убытках и т. д.;

-	составление			внутренней			отчетности		о	, затратахобъемах
производства		и		реализации		продукции, потребленных				ресурсов	и
эффективности работы структурных подразделений предприятия;
-	анализ		соотношения			между	издержками, объемами продаж				и
прибылью предприятия.
Управленческий				учет –	внутренний		учет.	Его данные		используются
только	менеджерами			разных		уровней		самого	предприятия, . . он
ориентирован на внутренних пользователей.
Налоговый			учет –		это	система		обобщения		информации	для
определения		налоговой базы				по налогу		на	основе	данных	первичны

документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Данные налогового учета должны отражать:

-порядок формирования сумм доходов и расходов;

-порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

11

-сумму остатка расходов(убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

-порядок формирования сумм создаваемых резервов;

-

сумму задолженности

по

расчету

с

бюджетом

по

налогу

на

прибыль.

Общей информационной базой для составления регистров финансового,

управленческого и налогового учета является первичный учетный документ

бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и

налоговых регистров данная информация лишь группируется по различным

основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета.

1.3

Нормативное

регулирование

бухгалтерского

учета

Российской Федерации

Бухгалтерский

учет в России осуществляется в

соответствии

нормативными

документами,

имеющими разный

статус. Одни

из

них

обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В

зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно

представлять

в виде следующей системы, образующей четыре уровня

нормативного регулирования:

1. Законодательный уровень. Составляет законодательство Российской

Федерации о бухгалтерском учете. Органами, которым предоставлено право

регулирования бухгалтерского учета, являются органы государственного

управления. На этом уровне находятся следующие нормативные документы:

Федеральный

закон «О

бухгалтерском

учете» от

21.11.1996

г. №

129 ФЗ,

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской

Федерации (1998

г.),

указы

президента,

постановления

правительства,

Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный

закон «Об акционерных обществах», Постановление правительства Российской

Федерации от 08.07.1997 г. № 835 «О первичных учетных документах». В этих

документах

отражается

вся

методика

ведения

бухгалтерского

уч

12

хозяйственных операций, виды первичных документов и требования к их

оформлению, механизмы оценки					имущества		и	обязательств			предприятия,
формы финансовой отчетности, сроки их предоставления.
	2. Нормативный		уровень.		Второй		уровень		системы		составляют
национальные		стандарты – Положения по					бухгалтерскому учету(ПБУ),
устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета
отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские
приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному
виду	деятельности, порядок			составления		и	представления			бухгалтерской
отчетности. На этом уровне регулирующим органом									в	настоящее время
выступает только Министерство финансов РФ, и никакой другой орган из числа
участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с
точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ										Министерство
финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности
(МСФО).
	3. Методический		уровень.		Данный	уровень		образуют		инструкции,
рекомендации,		письма,	методические указания				по	ведению бухгалтерского
учета,	которые	принимаются		Министерством			финансов		, РФЦентральным
Банком РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам
этого	уровня	относятся: план			счетов	бухгалтерского			учета		финансово-

хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению,

инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические

указания	по	инвентаризации	имущества		и	финансовых	обязательст,
методические		рекомендации	о	порядке		формирования	показате
бухгалтерской отчетности организации и другие.

4.Внутрифирменный уровень. На этом уровне находят

организационно-распорядительные документы, формирующие учетную

политику организации, которые разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по заказу организации. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по

13

учету конкретных объектов или операций непосредственно						для данной
организации, локальные нормативные акты, решения совета директоров и
собрания	акционеров,	график	документооборота, рабочий		план	счетов.
Учетная политика организации– это принятая организацией совокупность
способов	ведения	бухгалтерского		учета– первичного	наблюдения,

стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Система нормативного регулирования должна формироваться таким образом, чтобы исключались противоречия нормативных актов между собой как по горизонтали, так и по вертикали и чтобы при этом документы нижних уровней конкретизировали и развивали отдельные положения вышестоящих нормативных актов.

1.4Классификация хозяйственных средств предприятия

Объекты, входящие в состав имущественного комплекса предприятия неодинаковы по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учета используется классификация по двум признакам:

1.по составу и размещению.

1.1	Внеоборотные (долгосрочные) активы – активы, полезные
свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет.
-	Основные	средства – это	объекты, предназначенные	для

использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании

услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное

пользование; объекты, предназначенные для использования в течение

длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие

14

машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения,

хозяйственный инвентарь, вычислительная техника и др.

- Нематериальные активы – активы организации, имеющие цену, но не имеющие материальной формы. К нематериальным активам относятся:

торговая марка, товарный знак, патенты, авторские права на программные продукты и базы данных, деловая репутация и др.

-Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством,

приобретением основных средств, а также приобретением и созданием нематериальных активов.

- Долгосрочные финансовые вложения – это вложения организации в

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные)

капиталы	других	организаций(в	том	числе	дочерних	и	зависимых
хозяйственных обществ); предоставленные				другим	организациям		займы,

депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность,

приобретенная на основании уступки права требования и др., инвестированные для извлечения дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже на срок более 12 месяцев.

- Доходные вложения в материальные ценности– это вложения

организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие

ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые

организацией за плату во временное пользование(временное владение и пользование) с целью получения дохода.

- Отложенные налоговые активы – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,

подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отражается в учете в том случае, когда налогооблагаемая прибыль по данным бухгалтерского учета, меньше чем прибыль в налоговом

15

учете. Возникает		вследствие		применения		различных		методов	учета	в
бухгалтерском и налоговом учете.
1.2	Оборотные		средства (активы)			– вложение		финансовых
ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного
воспроизводственного		цикла		либо	в	течение	относительно		коротко
календарного времени.

-Материально-производственные запасы:

материалы – это часть материально-производственных запасов,

используемая для производства продукции, управления предприятием. К

материалам относятся: сырье, материалы, тара, запасные части, хозяйственный инвентарь, строительные материалы и др.;

готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством);

товары – это часть материально-производственных запасов,

приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

- Незавершенное производство – продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные,

прошедшие испытаний и технической приемки.

-Денежные средства. Денежные средства складываются из остатков наличных денежных средств в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

-Средства в расчетах – различные виды дебиторской задолженности,

т. е. это долги других организаций или сотрудников данной организации.

Должники называются дебиторами.

- Краткосрочные финансовые вложения – это вложения организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других

16

организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные)

капиталы других организаций(в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы,

депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность,

приобретенная на основании уступки права требования и др., инвестированные для извлечения дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже на срок менее 12 месяцев.

- Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

2.по источникам образования.

2.1.Собственный капитал. Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий источник, или, как это

принято называть в мировой	экономике, капитал. Капитал – это	не
совокупность товарно-материальных	ценностей, а сумма стоимости	этих

товарно-материальных ценностей. Так как капитал должен приносить доход, то требуется вести учет вложения источника(капитала) в средства (товарно-

материальные ценности).

-	Уставный капитал –		это совокупность			всех	видов		средств
организации, внесенных		её	учредителями. Уставный			капитал		является
основным собственным источником хозяйственных средств предприятия. Его
первоначальная величина фиксируется				в	уставе	предприятия. Уставный
капитал может быть размещен как в товарно-материальных, так и в денежных
средствах.	Порядок	формирования		и	величина		уставного		капита
определяются собственником предприятия.
-	Добавочный	капитал – показывает			общую	собственность			всех

участников. Складывается из: прироста стоимости имущества по переоценке;

курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал; эмиссионного дохода (разность между ценой продажи и

17

номинальной стоимостью акции, если цена продажи превышает номинальную стоимость).

- Резервный капитал – это страховой капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли(для

выкупа акций и погашения облигаций). На иные цели не расходуется. В

соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке создают резервный капитал акционерные общества и совместные предприятия.

-Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – чистая

прибыль,	не	распределенная			между	акционерами(учредителями),
использованная		на	накопление		имущества		хозяйствующего . субъект
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года формируется
исходя из	прибыли		или убытка	за	отчетный год		от обычной	деятельности
(разница между доходами и расходами организации). Распределение прибыли
осуществляется		на	основании	решения		общего	собрания	акционеров в

акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

- Целевые финансирование и поступления– это средства,

полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-

исследовательские работы, подготовку кадров и др. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций.

18

Как уже отмечалось, одна часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая – за счет обязательств организации перед другими организациями (заемного капитала).

2.2. Заемный капитал.

-Кредиты банков (краткосрочные – срок погашения менее12

месяцев, и долгосрочные – более 12 месяцев). В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий. Временную нехватку средств предприятие может покрыть за счет банковских кредитов, которые банк предоставляет за определенный процент, зависящий от характера кредита, от её срочности и коммерческой надежности заемщика. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платежных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности.

-Займы прочих физических и юридических лиц(краткосрочные –

срок погашения менее12 месяцев, и долгосрочные – более 12 месяцев). По договору займа одна сторона(займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

- Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации перед юридическими и физическими лицами, которые называются кредиторами.

-Доходы будущих периодов– это доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

-Отложенные налоговые обязательства – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль,

подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на

19

ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

- Резервы – это источники средств, предназначенные для покрытия в будущем целевых расходов. Резерв по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение ценных бумаг.

20