Теория бухгалтерского учета Живиця А.Э

2 МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1Понятие метода бухгалтерского учета

Для учета	состояния и	использования имущества по составу
размещению, по источникам его образования, хозяйственных операций в
бухгалтерском учете	применяется	ряд специальных способов и приемов.
Каждый отдельный способ или прием бухгалтерского учета принято называть

элементом метода. Элементы метода бухгалтерского учета взаимосвязаны и

взаимообусловлены		и	составляют		его	методологию. С	их	помощью
осуществляется	сплошное		и	непрерывное, документально			обоснованное

наблюдение за ходом финансово-хозяйственной деятельности организации и обобщение в денежных показателях состояния его имущества.

Метод бухгалтерского учета– совокупность способов отражения

хозяйственной	деятельности	предприятия, в	основе	которых	лежит
моделирование фактов хозяйственной жизни. В			бухгалтерском учете с
помощью метода исследуются, осмысливаются			и анализируются		факты

хозяйственной жизни.

Основные элементы метода бухгалтерского учета: документирование,

баланс, счета, двойная запись, инвентаризация, оценка, калькулирование,

отчетность.

2.2Документирование

При налоговой проверке бухгалтерские документы имеют значение как письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции или о праве на её совершение и служат основным средством проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Поэтому одним из основных правил бухгалтера должно быть«нет документа – нет операции». Отсутствие или неправильность оформления любых документов может привести к серьезным проблемам со своими работниками, с

инвесторами, с контролирующими органами и т. д.

21

Документ – это письменное свидетельство совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

В ходе работы бухгалтер имеет дело с различными документами. Таким образом, все бухгалтерские документы можно классифицировать по ряду признаков.

Классификация бухгалтерских документов.

1.По назначению.

-	Распорядительные.	Содержат в	себе приказ, распоряжение или
дают право на совершение операции. Они не подтверждают факта совершения
операции	и не являются основой для		отражения её в (платежноеучете
поручение, доверенность, приказ о проведении инвентаризации и др.).
-	Оправдательные.	Оформляют	уже совершенную операцию и

служат основанием для отражения хозяйственной операции в учете (выписка из банковского счета, инвентаризационная опись, акты выполненных работ).

- Комбинированные. Содержат в себе распоряжение и одновременно

оформляют уже совершенную операцию(приходные и расходные кассовые ордера, накладные и др.).

-	Документы	бухгалтерского	оформления. Составляются	и
используются для нужд бухгалтерии. Они конкретизируют или поясняют
отражение	в бухгалтерском учете тех		или иных фактов	хозяйственно

деятельности либо их последствий(справки об ошибках, обнаруженных в учетных записях, расчет реализованной торговой наценки, расчет пособия по временной нетрудоспособности).

2.По способу отражения хозяйственных операций.

-	Первичные	документы.	Составляются	в	момент	совершения
операции	и являются	первичным	свидетельством		хозяйственной операции
(накладные, расходные и приходные кассовые ордера, акты и др.).

-Сводные документы. Составляются на основании первичных

документов и обобщают сведения, содержащиеся в них, что позволяет

22

осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств (товарные отчеты, кассовые отчеты и др.).

3.По месту составления.

-	Внутренние	документы. Составляются		внутри	предприятия
(платежная ведомость, инвентаризационная опись, кассовые ордера и др.).
-	Внешние	документы. Поступают	на	предприятие	с	других
предприятий (счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др.).

4.По способу охвата.

-Разовые документы. Оформляют одну хозяйственную операцию

(наряд на работу).
-	Накопительные	документы. Отражают	однородные	разовые
операции в последовательности порядка их составления. Накопительные
документы обычно заводятся для записи в них разовых документов в течение
определенного периода (накопительные ведомости по приходу материалов на
склад, по приходу денежных средств в кассу).
-	Группировочные	документы. Отражают	информацию		из

однородных разовых документов, сгруппированных по тем или иным видам материалов, затрат и т. д.

К первичным документам предъявляются следующие требования:

1.Принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в

альбомах унифицированных форм первичной учетной документац

(утверждены Госкомстатом России по согласованию с Минфином России,

Минэкономразвития России), а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование документа и дата составления;

-наименование организации, от имени которой составлен документ;

-содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции;

-наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

23

-подписи указанных лиц.

2.Составляются в момент совершения операции или сразу после её

окончания.

3.Заполняются на бумажных или машинных носителях информации.

Впоследнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органосуществляющих, контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.В первичные учетные документы могут вноситься исправления по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же , лицкоторые подписали документы, с

указанием даты внесения исправлений. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

5.Незаполненные строки первичных документов прочеркиваются.

Руководителем организации утверждается по согласованию с главным бухгалтером перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Все документы до записи их по счетам должны быть обработаны.

Этапы обработки бухгалтерских документов.

1. Проверка документов:

-формальная проверка (все ли необходимые реквизиты заполнены,

содержит ли документ необходимые подписи);
-	счетная	проверка (проверка		правильности		арифметических
расчетов);
-	проверка по существу(выявляется законность зафиксированной в
документе хозяйственной операции).
2.	Таксировка	(выражается в	переводе		натуральных измерителей		в
денежные).
3.	Гашение	(проставляется	отметка		на	документах	об

использовании: получено, оплачено, погашено).

24

4.Группировка документов по однородным признакам(по кассе,

расчетному счету).

5.Перенос содержания документов в учетные регистры.

6.Подшивка по группам документов и сдача в архив.

Хранение документов.

Ответственность

за

организацию

хранения

первичных

учетных

документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет

руководитель организации.

Своевременное

и

качественное

оформление

первичных

учетных

документов,

передачу

их

в

установленные

сроки

для

отражения

бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных

обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Сохранность документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности,

оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер.

Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры

бухгалтерского

учета

и

бухгалтерскую

отчетность

в

течение,

срок

устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного

архивного дела, но не менее пяти лет.

Сроки хранения документов могут составлять1

год,

5 лет, 75 лет,

постоянно,

до

минования

надобности, до

замены

новым(новыми).

Большинство документов должны храниться5 лет, ряд документов (годовые

отчеты, документы о переоценке основных средств, паспорта сделок и др.) –

постоянно. Срок хранения лицевых счетов работников – 75 лет.

Отметки «до минования надобности» и «до замены новым(новыми)»

означают, что эти документы имеют только практическое значение. По

некоторым

из

этих

документов

срок

хранения

определяется

с

организацией (но не может быть менее одного года), по другим – не менее 5

лет.

Документы постоянного срока хранения обычно хранятся в организации до ее ликвидации.

25

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной

политики должны	храниться	не менее5 лет	после	года,	в котором	они
использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Организация вправе создавать архив в целях хранения образовавшихся в
процессе ее деятельности документов.
Организация	обязана	обеспечивать		финансовые, материально-
технические и иные условия, необходимые для комплектования, хранения,
учета и использования архивных документов.
Документы	текущего	отчетного	периода		должны	храниться

бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под

ответственностью	лиц, уполномоченных	главным	бухгалтером. В
установленные самой	организацией сроки	первичные	документы, учетные

регистры и бухгалтерская отчетность подлежат передаче в архив организации.

Документы в архиве предприятия хранятся до истечения установленных

сроков	хранения. Далее	такие	документы	подлежат	уничтожению.
Уничтожение документов оформляется актом, утвержденным руководителем.

При ликвидации предприятия учредители предприятия или, лица уполномоченные учредителями, должны обеспечить сохранность документов.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми

инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главный бухгалтер

или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи,

гибели. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного

26

надзора. Результаты	работы	комиссии	оформляются , актомоторый
утверждается руководителем предприятия.

График документооборота.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их

для отражения	в	бухгалтерском учете производятся в соответствии
утвержденным	в	организацииграфиком	документооборота – это

индивидуально разработанная схема движения документов от момента их составления или получения от других организаций до сдачи в архив.

График документооборота может быть составлен как для каждого

структурного подразделения предприятия (например, для бухгалтерии), так и
для того или иного нормативного либо				внутреннего		распорядительного
документа	(например,	относительно заключения		договоров).	За	его основу
берется перечень работ по созданию, проверке				и обработке		документов,
которые выполняются каждым подразделением предприятия, а также всеми
исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
График документооборота составляется в виде таблицы, на основе
которой, в случае необходимости, могут быть созданы разного рода схемы и
графики.
Виды графиков документооборота:
1.	типовые	и	унифицированные применяются		в	основном	на
предприятиях, подчиняющихся одному органу управления;
2.	индивидуальные		разрабатываются		для		отде
функционирующего предприятия.
Работу по составлению графика документооборота организует главный
бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя
организации.

Пример составления графика документооборота.

ООО «Ника» — предприятие, занимающееся оптовой торговлей.

Бухгалтерский учет ведется на предприятии бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером. На предприятии имеется склад (территориально отдален

27

от офисного помещения), материально ответственное лицо– заведующий складом. Ответственными лицами за продажу товаров являются менеджеры отдела сбыта.

С целью четкого взаимодействия бухгалтерии, склада и отдела сбыта руководитель устанавливает следующую схему.

1.Покупатель, с которым заключен договор на поставку товара, должен

сдоверенностью приехать сначала в бухгалтерию, где на его экземпляре ранее выставленного счета на оплату товара главный бухгалтер делает отметку об оплате.

2. После этого покупатель		в	отделе		сбыта	получает товарну
накладную. Менеджер отдела сбыта	печатает ее			в трех экземплярах(первый
экземпляр для бухгалтерии, второй –	для	отпуска		товара на складе, третий –
остается у покупателя). В обязанности менеджера отдела сбыта входит выписка
счета-фактуры. Кроме того, дополнительный			контроль		за	отпуском товара

возложен на начальника отдела сбыта, подпись которого также ставится на товарной накладной.

3. После получения документов на отпуск товара(накладной в двух экземплярах, третий остается в офисе для бухгалтерии) покупатель едет на

склад. Заведующий складом получает от покупателя оригинал доверенности,

проверяет подпись ответственного менеджера, подпись начальника					отдела
сбыта, наличие печати, ставит свою подпись на двух экземплярах,					также
штамп «Отгружено». После этого покупатель может получить товар.
На	предприятии	введена	ежедневная	сверка	количественн

показателей остатков товаров: заведующий складом осуществляет пересчет товаров и направляет по факсу подписанный им отчет о фактических остатках товаров на складе. Ответственный работник бухгалтерии сверяет данные отчета с данными учета.

График документооборота, регламентирующий порядок оформления,

движения и хранения счетов-фактур, выданных товарных накладных и отчетов остатков товаров и запасов в ООО «Ника» представлен в таблице 1.

28

29

2.3 Бухгалтерский баланс

В условиях рыночной экономики баланс служит основным источником

информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит

собственников, менеджеров и других ,лицсвязанных с управлением, с

имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник

владеет, т. е. в каком количественном и качественном соотношении находится

тот

запас

материальных

,средствкоторым

предприятие

способно

распоряжаться.

По

балансу

определяют

способно

предприятие

выполнить

свои

обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу также определяют конечный финансовый результат деятельности

предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период,

по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить

вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На

основе

данных

баланса

строится

оперативное

финансов

планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением

денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные

баланса

широко

используются

налоговыми

,службами

кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Баланс – это документ, фиксирующий в обобщенном виде наличие

хозяйственных средств и их источников приобретения на отчетную дату.

Баланс строится по сальдовому принципу, т. е. все имущество в балансе

отражается по остаточной стоимости.

По

внешнему

виду

баланс представляет собой таблицу. Левая часть –

это актив баланса, в ней показывается имущество по составу и размещению.

Правая часть – это пассив баланса, в ней отражаются источники формирования имущества. Итог по активу и пассиву баланса называется валютой баланса.

Основное балансовое тождество: валюта баланса по активу всегда равна валюте баланса по пассиву.

30