Теория бухгалтерского учета Живиця А.Э

Итог по дебету и кредиту счетов Главной книги записывается

оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов.

На основании записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации мемориальных ордеров.

При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский

баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам (см. табл. 11).

Таблица 11 – Оборотная ведомость по синтетическим счетам

		Сальдо на		Оборот за январь			Сальдо на01.02.10
	№счета	01.01.10
									Кре
		Дебет	Кредит		Дебет		Кредит	Дебет
01	«Основные средства»	-	-	200 000		-	200 000	-
08	«Вложения во	150 000	-	50 000		200 000	-	-
внеоборотные активы»
10	«Материалы»	50 000	-	30 000		40 000	40 000	-
20 «Основное производство»		15 000	-	40 000		-	55 000	-
50	«Касса»	5 000	-	20 000		10 000	15 000	-
51	«Расчетный счет»	60 000	-	5 000		30 000	35 000	-
60	«Расчеты с поставщиками и	-	80 000	30 000		80 000	-	130 000
подрядчиками»
62	«Расчеты с покупателями и	40 000	-	-		15 000	25 000	-
заказчиками»
80	«Уставный капитал»	-	240 000	-		-	-	240 000
	ИТОГО	320 000	320 000	375 000		375 000	370 000	370 000

Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой и						поэтому
имеет	широкое	распространение, однако	ей	присущи	существенные
недостатки:
-	при ее ведении приходится составлять большое					количество
мемориальных ордеров;
-	неоднократно записывать одни		и те	же данные	в	различные
учетные регистры;
-	раздельное ведение синтетических и аналитических					учетных
регистров приводит к отставанию аналитического учета от синтетического;

71

- значительный объем работ приходится на конец месяца.

Рисунок 7 – Схема мемориально-ордерной формы учета

Впроцессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета

постепенно	отказались		от	составления		мемориальных		ордеров
регистрационного		журнала,	разработав		регистры,		основанные	на

группировочных и накопительных ведомостях, и, заменив книги свободными листами, создали более прогрессивную форму– журнально-ордерную, которая в дальнейшем получила широкое применение.

4.3 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Журнально-ордерная форма учета ввиду ее больших контрольных и аналитических возможностей при простоте ведения учетных работ применяется

72

на большинстве предприятий, осуществляющих обработку бухгалтерской

информации вручную или с частичной автоматизацией.
В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского				учета	лежат
принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в
учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический
учет средств источников и хозяйственных операций по				всем	раздела
бухгалтерского	учета. Это	исключает	необходимость	составления

мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций

осуществляются одновременно как единый рабочий . процессЖурнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей,

необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в

единой	системе записей, используя для этого			два вида	бухгалтерских
регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
В	целях	обеспечения	рациональной	техники	обобщения
группировки некоторых учетных данных, кроме названных регистров, могут
применяться специальные разработочные таблицы, в которых производят
расчеты	амортизации	основных	средств и нематериальных		активов . и др

Данные таблицы используются для записей в ведомости и журналы-ордера.

В виде исключения по некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены карточки аналитического учета и на основе их данных в конце месяца составляться оборотные ведомости.

Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету

73

материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых

изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера.

Они имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов:

1.Журналы-ордера для учета расчетных операций(с поставщиками,

покупателями, подотчетными лицами и др.). Данные регистры построены по

принципу	совмещения	синтетического		и аналитического , учетапоэтому
отпадает необходимость вести к ним книги и карточки аналитического учета и
делать сверку между ними. Записи				в журналах-ордерах этой группы
производятся линейным способом, т.			е.	дебетовые и кредитовые	обороты
размещаются на одной линии. Например, в журнале-ордере №6 по кредиту
счета 60	«Расчеты с	поставщиками	и	подрядчиками» аналитический	учет

ведется по каждому поставщику и платежному требованию. По одной строке отражается задолженность предприятия конкретным поставщикам и делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой же строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету – данные синтетического учета.

2. Журналы-ордера для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а кредитуемые – по вертикали регистра.

Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

74

В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и

валютному счетам в банке регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости – по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций.

Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и

банковские документы записями в различных журналах-ордерах.

Итоговые	данные	журналов-ордеров в конце месяца переносятся в
Главную книгу.	В ней	записываются сальдо на начало месяца, обороты по

дебету и кредиту счетов и сальдо на конец года по каждому синтетическому счету. В Главной книге данные о текущих оборотах имущества(средств)

записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету– в

корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей,

произведенных в Главной книге, осуществляется						путем подсчета		сумм
оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета. Суммы дебетовых и
кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны
быть соответственно равны.
По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс.
При	использовании			журнально-ордерной		формы	учета	отпадае
необходимость		в	составлении		шахматной	контрольной	ведомости
шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам.

Применение Главной книги, журналов-ордеров по кредитуемым счетам с указанием дебета счетов в порядке бухгалтерской корреспонденции позволяет осуществить экономическую группировку операций и ограничить записи данных об этих операциях.

Общая схема журнально-ордерной формы учета приведена ниже.

75

Рисунок 8 – Общая схема журнально-ордерной формы учета

4.4 Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Автоматизированная форма бухгалтерского учета– это форма, которая предусматривает использование электронно-вычислительных машин.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета является одной из наиболее распространенных, на сегодняшний день, форм. Даже малые предприятия ведут учет с использованием специального бухгалтерского программного обеспечения. С использованием бухгалтерских программ нет необходимости вести какие-либо учетные регистры вручную– все, что нужно,

хранится в памяти машины и при необходимости может быть представлено в любом запрошенном виде.

При использовании автоматизированной формы учета работа бухгалтера сводится к вводу в систему сведений из первичных учетных документов. Все

76

остальные операции автоматизированы. Причем, сами первичные документы,

обычно готовятся с помощью все той же системы учета.

Всоответствии с размерами предприятия программные продукты,

обеспечивающие автоматизацию учетного процесса можно классифицировать

следующим образом: пакеты мини-бухгалтерии (малое предприятие),

комплексный бухгалтерский учет с сетевой версией, а также управленческие системы (средние и крупные предприятия).

Мини-бухгалтерия – это программные продукты, предназначенные для предприятий с бухгалтерией численностью1-3 человека, которая выполняет

ввод и обработку бухгалтерских записей, и печать первичных документов и

отчетности. К

таким

программам,

например, можно

отнести «ИнфоСофт» и

«Инфин».

Универсальные

системы (интегрированная

бухгалтерия)

–

это

программные продукты, предназначенные для предприятий с бухгалтерией

небольшой

численности,

которая

выполняет

реализацию

основных

компонентов натурального учета и учета труда и заработной платы. К данной

группе можно отнести следующие программные продукты: «1С», «Атлант-

Информ» и другие.

Комплексные

системы –

это

программные

продукты,

предназначенные

для предприятий со штатом бухгалтерии не менее10 человек. Основные

характеристики

таких

продуктов: адаптируемость,

достаточно

полная

реализация

функций, сетевая

архитектура.

Это

программы: «Парус»,

«Галактика», «Новый Атлант», «1С» и другие.

Наиболее

распространенной

программой

в

настоящее время

является

«1С: Бухгалтерия». Программа поддерживает любые системы и методологии

учета, используется

на

предприятиях

различных

форм

собственности,

представляется в однопользовательской и сетевой версиях, поддерживает

несколько планов счетов бухгалтерского учета. Программа обеспечивает

возможность

ведения

количественного

и

многовалютного,

конфигурирования

и

полной

настраиваемости

форм

первичных

и

отчетных

77

документов. Бухгалтерские проводки могут вводиться в Журнал операций вручную, с помощью типовых операций или на основе документов. Программа позволяет осуществлять два режима расчета итогов: в реальном времени и по запросу. Основным расчетным периодом является квартал с возможностью разбивки по месяцам.

При автоматизации следует руководствоваться потребностями и видами

деятельности предприятия для улучшения качества работы бухгалтерии. В

настоящее время существует широкий выбор различных систем автоматизации бухгалтерского учета.

Не	следует	думать, что	появление		и	широкое		распространение
бухгалтерских программ не требует от бухгалтеров знания своей профессии.
Если в	учете возникает какой-то			сложный		случай, не	предусмотренный
программой, лишь бухгалтер способен принять верное решение. К тому же,
правильная	настройка бухгалтерского			программного			обеспечения так же
требует определенных знаний.

4.5 Упрощенная форма бухгалтерского учета на малых предприятиях

	На малых	предприятиях рекомендованы для ведения бухгалтерского
учета специальные учетные регистры упрощенной формы.
	Малым	предприятиям	с	простым		хозяйственным	проце
производства, имеющим незначительное количество хозяйственных операций,
не	имеющим	собственных	основных		средств	предложено	применя

упрощенную форму учета. Для этого на основе типового Плана счетов

бухгалтерского учета малое предприятие должно	составлять собственный
рабочий план счетов, который позволит вести	учет имущества и его

обязательств в регистрах бухгалтерского учета на основе главных для него счетов.

Сущность упрощенной		формы учета на малом предприятии состоит в
том, что	регистрация	первичных	учетных	документов, распределение

78

себестоимости продукции и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре – книге учета хозяйственных операций (см. табл. 12).

Таблица 12 – Книга учета хозяйственных операций

Книга учета хозяйственных операций

Регистрация операций

Наличие и движение имущества предприятия

Дата и

Содержан

счет 10

счет 20

счет 50

….

№

№

ие

Сумма

Дебе

Креди

Дебе

докуме

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

операции

т

т

т

нта

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

11

Книга учета хозяйственных операций является комбинированным

учетным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом

из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

	Этот регистр малое предприятие может вести в виде ведомости, открывая
ее на месяц, а при необходимости, используя вкладные листы									для	учета
операций по счетам – в форме книги, в которой операции учитываются за весь
отчетный		год. В	этом	случае	книга	должна		быть	прошнурована
пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в
ней	страниц, которое			заверяется	подписями		руководителя		и	главного
бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия.
	Книга	учета	хозяйственных		операций		открывается		записями сумм

остатков на начало года или на начало деятельности малого предприятия по каждому виду имеющихся средств и источников.

Затем в графе«Содержание операции» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по

79

графе «Сумма», отражаются методом двойной записи, одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих счетов.

Кроме того, для учета расчетов с работниками по оплате труда, а также с бюджетом по налогам с их доходов бухгалтерия малого предприятия ведет ведомость учета заработной платы (форма № В-8).

Рисунок 9 – Схема простой формы бухгалтерского учета

80