Теория бухгалтерского учета Живиця А.Э

Актив	и	пассив состоят из	отдельных , стхарактеризующихтей
отдельные	виды	имущества, источники	его	формирования. Статьи

объединяются в группы, группы – в разделы по экономическому содержанию.

Баланс состоит из пяти разделов, имеющих сквозную нумерацию: два раздела в активе и три раздела в пассиве. По каждому разделу подсчитывается сумма итога.

Рисунок 1 – Схема строения баланса

Актив баланса. Отражает наличие имущества и имущественно

долговых прав, которыми владеет организация на отчетную дату.

Расположение статей актива по разделам и внутри каждого раздела

осуществляется по принципу возрастания ликвидности.
В	первом	разделе«Внеоборотные активы»	отражаются	наименее
ликвидные	активы:	нематериальные активы, далее	показываются	основные
средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные
ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы,
прочие внеоборотные активы.
Во втором разделе актива «Оборотные активы» отражаются сведения об
остатках	запасов,	налоге на добавленную стоимость по		приобретенным

31

ценностям, дебиторской задолженности, платежи по которой ожидают более

чем через 12	месяцев,	дебиторской		задолженности,		платежи	по	которой
ожидают в	течение12	месяцев,	краткосрочных		финансовых		вложениях,
денежных средствах, прочих оборотных активах.
Пассив	баланса.	Отражает		состояние	источников		хозяйственных
средств, сначала собственный капитал, затем заемный.
Третий	раздел «Капитал и		резервы» отражает			собственный		капитал

организации. Расположение статей осуществляется по принципу снижения постоянства. Данный раздел включает данные о сумме уставного капитала,

добавочного капитала, резервного капитала (в том числе резервы, образованные

всоответствии с учредительными документами, законодательством),

нераспределенной прибыли (за вычетом непокрытого убытка).
Четвертый		раздел «Долгосрочные обязательства»			включает	займы	и
кредиты, в том числе кредиты банков, подлежащие погашению более чем через
12 месяцев после отчетной даты, и прочие долгосрочные обязательства.
Пятый	раздел «Краткосрочные		обязательства»		содержит	займы	и
кредиты, подлежащие погашению в течение12 месяцев после отчетной даты;
кредиторскую		задолженность, в	которую	включаются: задолженность
поставщикам	и	подрядчикам, задолженность перед		персоналом организации,

задолженность по налогам и сборам, задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед учредителями по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

К форме бухгалтерского баланса прикладывается справка о наличии

ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Начиная с годовой

бухгалтерской отчетности за 2011 г. в форме баланса исключена«Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

32

Классификация балансов.

1. по времени составления:

1.1Вступительный баланс – составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Путем составления вступительного баланса обеспечивается равенство хозяйственных средств предприятия и источников их образования.

1.2Интервальный баланс – составляется периодически в течение всего времени существования организации (составляется в составе отчетности).

1.3Санируемый баланс – составляется в тех случаях, когда есть основания считать, что предприятие приближается к банкротству. Формируется

спомощью аудитора ещё до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии. Аудитор должен выдать заключение

о реальном состоянии дел на		предприятии, величине понесенного убытка,
путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации
мероприятий,	направленных	на	оздоровление	финансового	состояния
предприятия.	Подобный баланс,	как	правило, существенно отличается		от

отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не

соответствующие реальности.
1.4 Ликвидационный	баланс – составляется	при	ликвидации
организации.

- Промежуточный ликвидационный баланс. Формируется после окончания срока для предъявления требований кредиторами. В нем отражается рыночная стоимость имущества предприятия. При составлении данного баланса определяется сумма дебиторской задолженности реальная к взысканию

иустанавливается величина обязательств. Таким образом, в активе будет

отражена

стоимость

имущества

предприятия, а

в

пассиве

величина

обязательств.

33

- Заключительный

ликвидационный

.балансХарактеризует

имущественное

состояние

предприятия

на

дату

прекращения

существования как юридического лица. Составляется

после

завершения

расчетов с кредиторами и отражает актив, оставшийся после окончания всех

расчетов

и

дел

ликвидируемого ,

лицат.

е.

то

имущество,

которое

ликвидационная

комиссия (ликвидатор)

должна

передать

учредителям

названного юридического лица.

1.5

Разделительный

баланс – составляется

при

разделении

одного

хозяйствующего объекта на несколько юридических лиц или при выделении из

единого

бухгалтерского баланса юридического лица доли

капитала для

образования новой самостоятельной организации.

1.6

Соединительный

баланс – составляется

при

слиянии нескольких

хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо.

2.

По объему информации.

2.1

Единичный

баланс – отражает

деятельность

только

одной

организации.

2.2

Сводный

баланс –

составляется

при

наличии

у

организации

дочерних и зависимых обществ и формируется путем объединения отдельных

заключительных

балансов

организаций. Применяется

в

министерствах,

ведомствах, концернах.

2.3

Консолидированный

баланс –

систематизированная

информация,

отражающая финансовое положение рассматриваемых в целях составления

данного	баланса	как	единый	хозяйствующий	субъект	, организа
организаций, иностранных организаций в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО).
3.	По источникам составления.

3.1Инвентарный. Составляется на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств (т. е. по данным инвентаризации).

3.2Книжный. Строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

34

3.3 Генеральный. В его основу положены текущие учетные(книжные)

записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

4. По способу очистки.

4.1 Баланс-брутто (грубый). Включает в себя регулирующие статьи,

используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

4.2 Баланс-нетто (чистый) – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др.

2.3Счета бухгалтерского учета

Счет предназначен для группировки и обобщения						информации о
движении хозяйственных средств предприятия и их источников.
По внешнему виду счет представляет собой двустороннюю таблицу, где
левая часть – это		дебет, правая	часть –	кредит. В начале таблицы дается
название	счета –	наименование	объекта	учета, и указывается номер счета.
Например,	счет	10 «Материалы»,		счет	80 «Уставный	капитал»,
счет 20 «Основное производство» и т. д.
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются
термином «сальдо» (остаток). Сальдо				начальное (СН) – это		остаток
хозяйственных средств или источников				на начало периода. Сальдо		конечное

(СК) – это остаток хозяйственных средств или источников хозяйственных средств на конец периода.

Сумма хозяйственных операций по дебету счета за период– это

дебетовый оборот (ДО). Сумма хозяйственных операций по кредиту счета за период – это кредитовый оборот (КО).

Структура счета представлена на рисунке 2.

35

Дт

50 «Касса»

Кт

СН

		ДО	КО
		СК
		Рисунок 2 – Структура счета
Все	наименования		и номера счетов закреплены в плане счето
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации,
который утвержден Министерством финансов РФ.
План	счетов		бухгалтерского	учета		финансово-хозяйственн

деятельности организации сопровождает инструкция по его применению, в

которой даны краткое экономическое содержание и назначение каждого счета,

рассмотрен порядок ведения системного(синтетического) учета, предложены типовые схемы корреспонденции счетов.

Классификация счетов.

1.По структуре.

1.1. Активные счета – это счета, предназначенные для учета

хозяйственных средств предприятия, и формируют актив баланса.

Сальдо начальное и сальдо конечное в активных счетах располагается в дебетовой части счета. Операции, увеличивающие хозяйственные средства предприятия, отражаются в дебетовой части счета. Операции, в результате осуществления которых уменьшаются хозяйственные средства предприятия,

записываются в кредитовой части счета. Сальдо конечное активного счета рассчитывается как сумма сальдо начального и оборота по дебету минус оборот

36

по кредиту (Ск = Сн + ДО – КО). Структура активного счета представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Структура активного счета

1.2 Пассивные		счета –			это		счета,	предназначенные		для	учета
источников средств предприятия, формируют пассив баланса.
Сальдо	начальное		и	сальдо			конечное		в пассивных счетах всегда
отражаются в кредитовой части счета.
По дебету отражаются операции, в результате совершения которых
уменьшаются	источники		средств			предприятия. По			кредиту –	операции,
увеличивающие источники средств предприятия. Сальдо конечное пассивного
счета рассчитывается как сумма сальдо начального и оборота по кредиту минус
оборот по	дебету(Ск	=	Сн	+	КО	–	ДО).	Структура пассивного			счета

представлена на рисунке 4.

37

Рисунок 4 – Структура пассивного счета

1.3	Активно-пассивные счета – имеют признаки	как активных, так и
пассивных	счетов и предназначены для учета	расчетов, формирования

финансовых результатов. В таких счетах сальдо начальное и сальдо конечное может быть как дебетовым, так и кредитовым или одновременно дебетовым и

кредитовым (развернутое сальдо), следовательно, данные счета могут формировать как актив, так и пассив баланса.

На счетах учета расчетов по дебету отражаются суммы дебиторской

задолженности, по кредиту – суммы кредиторской задолженности. Структура активно-пассивного счета для учета расчетов представлена на рисунке5. На счетах, предназначенных для формирования финансовых результатов по дебету, отражаются расходы и убытки, по кредиту – доходы и прибыль.

38

Рисунок 5 – Структура активно-пассивного счета для учета расчетов

2 По детализации.

2.4 Синтетические счета – это счета, предназначенные для ведения

учета в обобщенном виде, без дополнительной детализации. Учет на таких

счетах	ведется	только	в	денежном	выраженНапример.	,	данные
синтетического счета 10 «Материалы» показывают					об остатках	и	движении

всех наименований материалов, числящихся на предприятии, за период.

Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского

учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по

определенным экономическим признакам, который ведется в денежном исчислении на синтетических счетах бухгалтерского учета.

2.5 Аналитические счета – это счета, предназначенные для ведения учета по самым мелким составляющим. Открываются в развитие синтетических счетов. Например, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты аналитические счета по видам материалов, имеющихся на предприятии. Учет на таких счетах ведется как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Аналитический учёт — это система бухгалтерских записей, дающая детальные сведения о движении хозяйственных средств предприятия, которая ведется в денежном и натуральном выражении на счетах аналитического учета.

39

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами.

Структура аналитических счетов аналогична структуре синтетического счета, к которому они открываются.

Сальдо начальное синтетического счета равно сумме сальдо начальных всех аналитических счетов к нему относящихся.

Дебетовый оборот (кредитовый оборот) синтетического счета равен сумме дебетовых (кредитовых) оборотов аналитических счетов к нему относящихся.

Сальдо конечное синтетического счета равно сумме сальдо конечных аналитических счетов к нему относящихся.

3По экономическому содержанию.

3.1Основные счета – это счета, предназначенные для обобщения информации и контроля за движением хозяйственных средств предприятия и их источников. Счета этой группы показывают состав и размещение имущества

предприятия и источников его образования. Остатки по этим								счетам
непосредственно отражаются в балансе предприятия.
3.2 Регулирующие		счета –	это	счета,	предназначенные			для
регулирования	оценки	средств	предприятия. Данные			счета	не	имеют
самостоятельного значения и открываются к основным счетам. Например, к
основному счету 01 «Основные средства» открывается					счет 02 «Амортизация
основных средств».

3.2.1Дополнительные счета – предназначены для увеличения оценки ценностей, числящихся на основных счетах.

3.2.2Контрарные счета – предназначены для уменьшения оценки стоимости имущества или источников средств предприятия.

-

Контрактивные

счета – это

счета, предназначенные

для

корректировки активных счетов.

-

Контрпассивные

счета –

счета,

предназначенные

для

корректировки пассивных счетов.

40