Теория бухгалтерского учета Живиця А.Э

3.3Калькуляционные счета – предназначены для учета затрат и определения фактической себестоимости товаров, работ, услуг.

3.4Распределительные счета – это счета, предназначенные для учета затрат организации и правильного их распределения.

-Собирательно-распределительные – предназначены для сбора

затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и правильного их распределения (предназначены для учета косвенных затрат).

-	Бюджетно-распределительные		–	предназначены	для
распределения доходов и расходов по соответствующим периодам.
3.5 Сопоставляющие		счета – это	счета,	предназначенные	для
формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

-Финансово-результатные – предназначены для формирования

конечного результата деятельности предприятия.
-	Операционно-результатные	–	предназначены	для

формирования финансового результата от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг и для формирования финансового результата по прочим

операциям.
3.6 Забалансовые счета – это				счета, предназначенные для обобщения
информации	о	наличии	и	движении	цен, ностейпринадлежащих

предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении,

условных прав и обязательств. Данные счета имеют трехзначную нумерацию,

например, счет 001 «Арендованные основные средства» и не корреспондируют

сдругими счетами.

4.По назначению.

4.1Счета для учета хозяйственных средств и их источников

4.2Счета для учета хозяйственных процессов

4.3Счета для учета финансовых результатов

41

2.5	Двойная запись
Отражение хозяйственной операции на двух счетах: по дебету одного
счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме называетсядвойной
записью или корреспонденцией счетов.
Счета,		участвующие			в	хозяйственной		операции, называются
корреспондирующими.
Запись хозяйственной операции на счетах называетсябухгалтерской
проводкой.
Чтобы осуществить запись на счетах бухгалтерского учета, необходимо
выполнить следующие этапы.
1.	Согласно содержанию хозяйственной операции определяем, какие
объекты учета в ней участвуют.
2. Определяем счета, на которых ведется учет объектов, выявленных на
первом этапе.
3.	Устанавливается,			что	характеризуют объекты			учета: имущество
(актив	баланса) или		источники			формирования этого имущества(п ссив
баланса). В соответствии с этим определяется структура счетов, на которых
учитываются		данные		объекты		учета(активный, пассивный,			активно-
пассивный).
4.	Исходя из схем записей на активном и пассивном счетах, необходимо
установить,		какой	из	двух		счетов	бухгалтерского		учета	по	дан
хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется.
5.	Составляется бухгалтерская проводка.
Все этапы выполняются по каждой хозяйственной операции.

Пример: Необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета следующую хозяйственную операцию: Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы в сумме 10 000 руб.

Следуя вышеизложенной схеме, определяем:

1.Какие объекты учета участвуют в хозяйственной операции.

Происходит изменение материалов– первый объект учета, изменяется

42

также сумма задолженности перед поставщиком(расчеты с поставщиками)

–второй объект учета.

2.Какие счета предназначены для учета выявленных объектов. В

соответствие	с	планом	счетов	бухгалтерского	учета	-	финанс
хозяйственной деятельности организаций учет материалов ведется на счете
10 «Материалы»,	расчеты с		поставщиками на счете60		«Расчеты		с
поставщиками и подрядчиками».

3.Что характеризуют объекты учета. Материалы – имущество предприятия (актив), задолженность перед поставщиком– источник формирования имущества (пассив). Следовательно, счет учета материалов активный, а счет учета расчетов с поставщиками – пассивный.

4.Какой счет дебетуется, а какой кредитуется. В хозяйственной операции происходит увеличение материалов (происходит поступление), и так как материалы учитываются на активном сче, тео по его структуре увеличение показывается по дебету. Одновременно происходит увеличение задолженности перед поставщиками, которая отражается на пассивном счете по кредиту (рис. 6).

На счетах бухгалтерского учета данная хозяйственная операция будет записана как:

Дт Счет 10 «Материалы» Кт Счет60 «Расчеты с поставщиками»

Рисунок 6 – Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета

Виды бухгалтерских проводок.

Простые проводки – это когда запись хозяйственной операции делается по дебету одного счета и кредиту одного счета.

43

Сложные проводки – это когда хозяйственная операция записывается по

дебету одного счета и по кредиту нескольких счетов, или по кредиту одного

счета и по дебету нескольких счетов (сложные корреспонденции).

Например, начислена заработная плата в сумме1 млн. руб., в том

числе:

рабочим основного производства - 400 тыс. руб., рабочим вспомогательных производств(рабочим энергоцехов,

инструментальных цехов и др.) - 250 тыс. руб., персоналу цехов - 250 тыс. руб.

персоналу аппарата управления предприятия - 100 тыс. руб.

Приведенная хозяйственная операция будет отражена по дебету счетов:

20 «Основное производство» - 400 тыс. руб.

23«Вспомогательные производства» - 250 тыс. руб.

25«Общепроизводственные расходы» - 250 тыс. руб.

26«Общехозяйственные расходы» - 100 тыс. руб.

икредиту счета

70«Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1000 тыс. руб.

2.6Инвентаризация

	Это процедура, в ходе которой			производится	пересчет имущества			с
целью	сопоставления	с	данными	бухгалтерского		учета	и	выявле
расхождений, а также		производится		проверка	состояния		имущества и

уточняется достоверность отражения в учете обязательств.

Виды инвентаризации.

1.По охвату:

-

полная – производится

проверка

всего

имущества

и

всех

обязательств предприятия;

-	частичная – определяются отдельные объекты бухгалтерского

учета, по которым проводится инвентаризация(например, только основные

средства, только денежные средства).

2.По времени проведения:

- плановая – сроки и периодичность проведения устанавливаются

заранее руководителем предприятия.

44

-внезапная – проводится по решению руководителя организации вне

утвержденного	плана	для	обеспечения	дополнительного		контроля	на
сохранностью отдельных видов имущества, либо необходимость ее проведения
предусмотрена законодательством. Проводится неожиданно для материально-
ответственного	лица,	чтобы	установить	наличие	товарно-материальных
ценностей.

Случаи обязательного проведения инвентаризации:

-при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а

также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме

имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее1 октября отчетного года. По объектам основных средств инвентаризацию допускается проводить один раз в три года, по библиотечному фонду – один раз в пять лет;

-при смене материально-ответственных лиц;

-при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

-в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением

ликвидационного	(разделительного)		баланса	и	в	других		,	случаях
предусматриваемых	законодательством			Российской		Федерации			и
нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
Порядок	проведения	инвентаризации		определяется			организацией
самостоятельно и	оформляется	в	виде приложения		к	приказу	об	учетной

политике. Это приложение включает в себя:

-график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году;

-даты проведения плановых инвентаризаций;

45

- перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой

инвентаризации.

Виды ответственности.

-

Индивидуальная материальная ответственность – вводится, когда с

работником заключается договор о полной материальной ответственности,

соответствии с которым, он обязан возместить работодателю причиненный

ущерб за недостачу вверенного ему имущества.

-

Коллективная

(бригадная)

материальная

ответственность –

вводится в

тех

случаях, когда

в

связи

с

совместным

выполнением группой

(бригадой) работников работ, связанных с хранением, обработкой, продажей,

перевозкой

или

применением

в

процессе

производства

переданных

им

ценностей, невозможно разграничить материальную ответственность каждого

работника и заключить с ним индивидуальный договор о полной материальной

ответственности.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно

действующая

инвентаризационная

комиссия. В

её

состав

включаются

представители

администрации,

работники

бухгалтерской

службы, другие

специалисты (инженеры, экономисты, техники). Состав

инвентаризационной

комиссии утверждает руководитель предприятия.

Отсутствие

хотя

бы

одного

члена

комиссии

при

проведе

инвентаризации

служит

основанием

для

признания

резу

инвентаризации недействительными.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату
проведения	инвентаризации	и	соответствующая	сумма	зачисляется	н
финансовые результаты (прочие доходы);
б) стоимость имущества, выявленного в недостачах, отражается на счете
94 «Недостачи	и потери от	порчи	ценностей». Недостача	имущества и его

46

порча	в	пределах	норм	естественной	убыли	относятся	на	издер
производства		или обращения,		сверх норм – за	счет	виновных лиц. Если
виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то

убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты (прочие расходы).

2.7 Оценка

На

основе

оценки

и

калькуляции

осуществляется

стоимостно

измерение

разнообразных

хозяйственных

операций

во

всех

сф

экономической

деятельности. С

их

помощью

достигается

стоимостное

измерение и

обобщение фактов хозяйственной деятельности предприятия,

тем

самым

становится возможным определить уровень эффективности

принимаемых решений.

Оценка – это способ выражения экономических событий(явлений) в

денежном

измерителе,

направленный

на

выявления

размера

динамики

изменения анализируемых показателей.

В бухгалтерском учете сопоставляются и сводятся в едином балансе

различные объекты: здания, машины, материалы, топливо, готовая продукция,

денежные средства. Это можно сделать с помощью денежного измерителя,

таким

образом,

оценка

имущества

и обязательств для отражения их в

бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности производится предприятием в

денежном выражении.

Основополагающими принципами,

определяющими

правильность

оценки имущества и обязательств, являются:

1.реальность – это объективность соответствия стоимостной оценки отдельных объектов бухгалтерского учета их фактической величине;

2.единство – это единообразие и постоянство, что достигается установлением обязательных правил оценки и строгим контролем над их соблюдением.

Оценка имущества осуществляется:

47

- приобретенного за плату – путем суммирования всех расходов на

его покупку. В состав фактически произведенных затрат включаются,

частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту,

наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),

уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям,

таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

- полученного безвозмездно –	по	рыночной стоимости	на дату
принятия к учету. Формирование текущей рыночной стоимости производится
на основе цены, действующей на дату		принятия к учету имущества,
полученного безвозмездно, на данный	или	аналогичный вид	имущества.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

-произведенного на самом предприятии– по стоимости его

изготовления.

Под

стоимостью

изготовления

признаются

фактически

произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления

имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых

ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

-

полученного

в счет вклада в уставный капитал– по денежной

оценке, согласованной

учредителями.

Если

стоимость

неденежного вклада

превышает

200

МРОТ,

установленных

федеральным

законом

на

дату

представления документов для государственной регистрации общества, такой

вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Оценке подлежат следующие объекты бухгалтерского учета:

1.

Основные

средства.

Оцениваются

по

первоначальной,

восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная

стоимость –

это

сумма

фактических

затрат

на

приобретение, сооружение и изготовление, за

исключением налога

на

48

добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. Формируется на счете

08 «Вложения во внеоборотные активы».

Восстановительная

стоимость – это

стоимость

воспроизводства

основного средства в современных условиях. Первоначальная стоимость

переводится в восстановительную в результате переоценки основных средств,

производимой по решению Правительства или по решению организации.

Остаточная

стоимость –

это

первоначальная

стоимость

(восстановительная)

за

вычетом

суммы

начисленной

амортизаци.

Амортизация

– это

частичное

списание

стоимости

на затраты(издержки

производства, себестоимость).

2.

Нематериальные

активы.

Оцениваются

по

первоначальной,

текущей рыночной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость – это

сумма,

исчисленная

в денежном

выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине

кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при

приобретении,

создании

актива и обеспечении условий для использования

актива в запланированных целях.

Текущая рыночная стоимость – определяется исключительно по данным

активного рынка указанных нематериальных активов путем

проведения

переоценки.

Переоценка

нематериальных

активов

производится

путем

пересчета их остаточной стоимости.

Остаточная

стоимость –

это

первоначальная

стоимость(текущая

рыночная) за вычетом сумм начисленной амортизации.

3.

Материалы.

Оцениваются

по

фактической

себестоимости

и

по

учетным ценам.

Фактическая себестоимость приобретения– это фактические затраты организации на приобретение(стоимость материалов, расходы по заготовке,

доставке на предприятие), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Учет по фактической себестоимости ведется на счете 10 «Материалы».

49

Учетные цены – это цены, которые организация условно устанавливает

самостоятельно для упрощения учета затрат на приобретение материалов. Учет

по учетным ценам ведется с

применением

15счета«З готовление и

приобретение материальных

ценностей», по

дебету

которого

отражаются

фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей,

а

по

кредиту–

учетная

стоимость

поступивших

в

организацию

и

оприходованных

запасов.

А

также

счета16 «Отклонение

в

стоимости

материальных ценностей», на который списывается разница между учетной и

фактической стоимостью, сформировавшаяся на счете 15.

4.

Готовая

продукция.

Оценивается

по

фактической

производственной себестоимости и учетным ценам(нормативной и плановой

себестоимости).

Фактическая

производственная

себестоимость– это

фактические

затраты организации на изготовление продукции(сырье, топливо, расходы на

оплату труда и .тд.). Фактическая себестоимость изготовленной продукции

может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут

определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и

косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно

определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад,

что

создает

дополнительные

неудобства,

случае

если

продукция,

изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

Учетные цены (нормативная и плановая себестоимость) – это цены на

продукцию, установленные

предприятием

самостоятельно

для

упрощения

учета затрат на производство,

и которые сохраняются постоянными в течение

достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии.

5.Товары. Оцениваются по оптовым и розничным ценам.

Оптовая цена (оценка по покупной стоимости) – это цена приобретения товаров, увеличенная на фактические затраты по приобретению(таможенные

50