Раздел 5. Система налогообложения

Налоги играют большую роль в жизни общества. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. И коль скоро само государство является необходимым для общества, поскольку упорядочивает его жизнь, столь же необходимы и налоги, за счет которых это государство существует и реализует возложенные на него функции.

Государство организует свою налоговую деятельность посредством издания соответствующих нормативных правовых актов. Посредством их оно в лице соответствующих органов устанавливает и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому виду налога, создает свои специализированные налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает ответственность за нарушение налогового законодательства и т.д.

Основным документом, который организует налоговую деятельность является Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Налоговым законодательством предусмотрены различные системы и режимы налогообложения.

В ООО «Лидер» применяется обычная (традиционная) система налогообложения, поэтому оно является плательщиком предусмотренных для этой системы налогов:

1. налога на прибыль организаций;

2. налога на добавленную стоимость;

3. налога на имущество организаций.

Прочие налоги, такие как транспортный налог, земельный налог и прочие уплачиваются организациями независимо от применяемой системы налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется требованиями одноименной главы 21 второй части Налогового Кодекса Российской Федерации. Налог исчисляется и уплачивается ежеквартально. Декларация по НДС представляется до 20 числа месяца, следующего за отчетным. В эти же сроки должен быть уплачен НДС, указанный в декларации. НДС в ООО «Лидер» уплачивается по ставкам 10% и 18%.

Реализация продукции только тогда облагается НДС, когда совершается на территории Российской Федерации.

По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база в общем случае определяется как стоимость реализованной продукции, исчисленная исходя из фактических цен ее реализацию.

Разность между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов рассчитывается с помощью формулы:

НДС бюдж. = НДС общ. - НВ,(1)

где НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДС общ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. Она уменьшается на сумму НДС, выставленную поставщиками и подрядчиками и на сумму НДС по авансам, выполненным в течение налогового периода, и увеличивается на сумму НДС по авансам полученным.

Счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия реализованной продукции, имущественных прав сумм налога к вычету. Он подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по предприятию или доверенностью от имени предприятия.

Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, которая предусматривает определение доходов и расходов методом начисления и кассовым методом. База по налогу на прибыль определяется по методу начисления, который предполагает учет доходов в том периоде, в котором они имели место независимо от того, когда фактически поступила оплата. Расходы так же признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При использовании этого метода признания дохода датой отгрузки считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказания услуг следует отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, о выполнении работ или оказании услуг. Наряду с общим порядком ст. 271 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Общие принципы признания расходов при методе начисления представлены в таблице 2.

Отчетным периодом обычно является – квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, а налоговым календарный год. Но организация вправе рассчитывать и уплачивать НДС ежемесячно по фактическим результатам деятельности.

ООО «Лидер» применяет квартальную отчетность. Поэтому оно в течение года вносит в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Налоговые декларации за отчетный период должны представляться не позднее 28 дней после окончания соответствующего отчетного периода.

Помимо уплаты ежеквартальных авансовых платежей налогоплательщики должны перечислять ежемесячные авансовые платежи в размере одной третьей налога на прибыль предыдущего квартала. Если результатом был убыток, то авансовые платежи не производятся.

Таблица 2. Общие принципы признания расходов при методе начисления

Принцип	Примечания
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты .	П. 1 ст. 272 НК РФ
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).	П. 1 ст. 272 НК РФ
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.	П. 3. 1 ст. 272 НК РФ
Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика .	П. 4 1 ст. 272 НК РФ

Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового Кодекса Российской Федерации. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, то есть налогооблагаемую сумму стоимости основных средств можно определить как разницу между остатками по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Динамика налогов ООО «Лидер» приведена в таблице 3.

Таблица 3. Динамика налогов ООО «Лидер»

Налог	2010 Тыс. руб.	2011 Тыс. руб.	Темп роста %
Налог на имущество	1750	1748	99,9
Налог на прибыль	4429	5452	123,1
НДС от выручки	24495	29268	119,5

Вывод: В ООО «Лидер» применяется обычная система налогообложения. Причем, эту систему налогообложения нельзя признать эффективной, но проблема вычета НДС покупателями и заказчиками не дает применять упрощенную систему налогообложения.