Бюджет доходов профит-центра ооо «СтройМикс» на месяц

Наименование марки цемента	По плану			Фактически			Отклонения
	Кол-во, т	Цена, руб.	Объем продаж, руб.	Кол-во	Цена	Объем продаж	Кол-во	Цена	Объем продаж
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
ШПЦ 400	100245	346	34684867
ШПЦ 400 Д20	23341	398	9289910
ПЦ 500 Д0	16630	442	7350435
ШПЦ 400 Д0	6850	431	2952207
ШПЦ 400 С	2934	359	1053172
Итого:	150000		55330591

В ходе хозяйственной деятельности при помощи учетной службы предприятия центры затрат заполняют четвертую графу своего бюджета, выводя при этом отклонения. Центр дохода заполняет графы 5, 6, 7 своего бюджета доходов, также определяя отклонения по каждому показателю.

Выявление отклонений – один из самых первых шагов в оценке деятельности подразделения, его руководства, определении эффективных и неэффективных областей работы. Кроме абсолютного (или относительного) показателя отклонения, важно определить причину отклонения. Если известен участок, на котором возникло отклонение, а также причина его возникновения, руководитель подразделения имеет возможность принять соответствующие управленческие решения для того, чтобы минимизировать это отклонение в дальнейшем.

Процесс, в ходе которого определяются суммовые значения отклонений, а также выясняются причины отклонений, называется «анализом отклонений». Естественно, что отклонения могут быть как положительными, так и отрицательными. Положительные отклонения, когда фактические показатели затрат больше, чем плановые, называются неблагоприятными. Отрицательные отклонения, соответственно, – благоприятными.

Отклонения выявляются по каждой составляющей каждого бюджета центра затрат, рассмотренных выше. Аналогичным образом выявляются и анализируются отклонения по центру доходов.

Одними из наиболее важных элементов затрат считаются материальные затраты и затраты на оплату труда, поэтому отклонения по данным элементам анализируются в первую очередь. Кроме того, отклонение по данной статье может возникнуть из-за разницы в цене на приобретаемые материальные ресурсы. Нередко в течение расчетного периода повышаются цены на рынке на данную категорию материалов; могут произойти просчеты при поиске наиболее выгодных поставщиков; могут быть приобретены материалы более низкого качества (в этом случае появляется отрицательное отклонение. Такое «благоприятное» отклонение как правило приводит лишь к ухудшению качества готовой продукции или росту отходов производства). В данной ситуации ответственность за отклонения несут руководители отдела снабжения, не предусмотревшие всех возможных вариантов.

Кроме того, нехватка материалов в результате плохого управления запасами руководителями производственных подразделений может вызвать необходимость срочного приобретения дополнительных ресурсов. Как правило, действия, связанные с ускоренными условиями поставки, оплачиваются потребителем дополнительно – это и ставки за срочность работы как персонала поставщика, так и за дополнительную работу оборудования.

Отклонения за использование материалов в ходе производственного процесса находятся в сфере ответственности руководителей центров затрат. Причины таких отклонений, как правило, связаны с недобросовестным использованием материалов на рабочем месте, с кражами, с изменением требований контроля производственного процесса и пр.

Отклонения, связанные с оплатой труда, тоже находятся в сфере ответственности руководителя подразделения, однако, в меньшей степени. Прежде всего в силу того, что на изменение уровня оплаты труда могут оказывать влияние факторы, не подконтрольные менеджеру, например, изменение ставки оплаты труда, утвержденное в ходе переговоров с профсоюзами предприятия, но еще не отраженное в нормативах. Вместе с тем, руководитель обязан следить за соответствием квалификации используемого на определенном рабочем месте работника и нормативной ставки оплаты труда для этого рабочего места. Так, отклонение может возникнуть, если менеджер назначит квалифицированного работника для исполнения операций, которые обычно выполняются неквалифицированными рабочими.

Аналогичным образом определяются и рассчитываются отклонения по другим элементам затрат.

Документом, который формируется на основе бюджетов центров затрат и центра дохода является сводный бюджет профит-центра.

Отметим, что данный сводный бюджет используется для контроля и оценки деятельности профит-центра.

Таким образом, главным показателем, использующимся для оценки результатов деятельности профит-центра является сметная прибыль, скорректированная на отклонения, полученные по результатам работы в отчетном периоде. При этом норматив сметной прибыли изначально устанавливается таким образом, чтобы покрывать постоянные накладные расходы предприятия в целом (с учетом управляющих подразделений).