5.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в племзаводе "Ленино" предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором отражаются расчетные операции за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей.

Все операции по расчетам за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленных документов.

По кредиту счета 60 отражается задолженность предприятия на сумму фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции с дебетом счетов 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы",11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и других и дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на сумму налога на добавленную стоимость, указанную в товаросопроводительных документах.

Рассмотрим хозяйственные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в племзаводе "Ленино" за 2002 год.

Приобрели комбикорм у Шкловского комбината хлебопродуктов. При этом составляется следующая бухгалтерская запись: дебет счёта 10 "Материалы" на сумму 51324 тыс.руб; кредит счёта 60 " Расчёты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 51324 тыс. руб.

Могилевский ремзавод оказал услуги по ремонту техники. В данном случаи дебетуется счёт 24"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" на сумму 1419 тыс. руб; по кредиту счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 1419 тыс. руб.

Райсельхозхимия провела известкование. При этом составляется следующая бухгалтерская запись: дебет счёта 20 "Основное производство" на сумму 37787 тыс.руб; кредит счёта 60 " Расчёты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 37787 тыс. руб.

Районный узел электросвязи оказал услуги. Составляются следующие корреспонденции счетов: дебет счёта 26 "Общехозяйственные расходы" на сумму 86 тыс.руб; кредит счёта 60 " Расчёты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 86 тыс.руб.

Поступили запасные части от РАПТ г.Горки на сумму 193 тыс.руб. При этом составляется следующая бухгалтерская запись: дебет счёта 10 "Материалы"; кредит счёта 60 " Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

Наиболее типовые корреспонденции по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» приведены в приложении [13].

Если при приемке поступивших на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли или было установлено завышение задолженности поставщиком суммы в результате арифметической ошибки или завышения цен, то счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на общую задолженность согласно расчетным документам в корреспонденции с дебетом счетов по учету производственных запасов (счета 10, 12 и др.) или затрат производства (счета 20, 23 и др.) и дебетом счета 63 "Расчеты по претензиям" (на стоимость недостающих материальных ценностей или на сумму завышения в результате арифметической ошибки). По дебету счета 60 отражаются уплаченные суммы поставщикам и подрядчикам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или счетов учета кредитов банка. На сумму зачета по предварительно выданным авансам делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 61 "Расчеты по авансам выданным".

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет использоваться в новом плане счетов без каких либо изменений. В учетную политику хозяйства даже не придется вносить изменения по поводу исчезновения синтетического счета 61 «Расчеты по авансам выданным», поскольку отражаемые на нем операции в настоящее время ведутся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 60 должен обеспечить формирование информации о состоянии расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком, а также получение данных о поставщиках, у которых срок оплаты расчетных документов не наступил, поставщиках по полученному коммерческому кредиту, в т.ч. по векселям, срок оплаты которых не наступил и по векселям, просроченным оплатой.

В племзаводе «Ленино» применяется мемориально-ордерная форма учёта.

Учет в хозяйстве ведется не по установленной форме на приспособленных регистрах. Справки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляются на основании сводных документов, объединяющих данные однородных первичных документов или на основании итоговых показателей накопительных ведомостей, таких как книга учета оплаченных документов за поставленные товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

Аналитический учет ведется в книге учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, записи в которую производятся непосредственно по данным документов, подшитых к справке по счету 60 в течение месяца в хронологическом порядке. В конце месяца подсчитывают суммы оборотов по каждому поставщику (подрядчику). Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают по кредиту в корреспонденции с дебетуемыми проводками. Суммы оплат и списаний отражают по дебету.

В конце месяца суммы в справке по счету 60 взаимоувязывают с данными других учетных регистров: по счетам 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 08 «Капитальные вложения». Дебетовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с данными проводки 2 «Банковские операции» – в части оплаты задолженности поставщикам и подрядчикам с текущего счета, прочих счетов, при оплате за счет кредитов и займов.

Её недостаткам является трудоемкость учета вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей;

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, для составления отчетности приходится производить выборку и группировку текущего учета.

Наиболее рациональным и эффективным документом для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками хозяйству можно порекомендовать журнал-ордер 6-АПК по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом не будет лишним как в типовом бланке так и в приспособленном документе предварительно выделить колонки для учета НДС. В разделе по кредиту счета 60 в дебетуемых счетах выделяется счет 18-1 «Причитающийся к уплате налог» суммы по которому включаются в общий итог по кредиту счета 60. В дебетовой части журнала-ордера 6-АПК можно зарезервировать колонки: «В дебет счета 18-2» и «С кредита счета 18-2 в дебет счетов», учетные данные которых не включаются в общий итог по дебету счета 60, а служат только для контроля записей внутри счета 18 «НДС по приобретенным ценностям», т.к. оплата счетов поставщиков и подрядчиков отражается непосредственно в журнале-ордере, такой контроль обеспечивает точность и своевременность учета операций связанных с НДС.

При проведении с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнале-ордере 6-АПК. Если с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их накапливают в реестрах операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками). Реестры открывают раздельно по каждому поставщику. В конце месяца итоговые суммы в журнале-ордере 6-АПК взаимоувязывают с данными других счетов. После этого кредитовый оборот по счету 60 во взаимосвязи с дебетуемыми счетами переносят в главную книгу. Задолженность поставщикам, подрядчикам отражается в пассиве баланса в разделе 5 по статьям «Расчеты за товары, работы и услуги (60) , по векселям выданным». Поскольку суммы оплаченных счетов-фактур за не поступившие на склад товарно-материальные ценности числятся в аналитическом учете на счете 60 в конце месяце суммы по оплаченным, но не прибывшим материальным ценностям показывают в учетных регистрах как обороты по дебету счетов, предназначенных для учета материалов.