Контрольные вопросы и задания

1.Какие виды банковских рисков?

2.Какие виды банковских рисков наиболее опасны для банков?

3.Какие особенности управления кредитным риском?

4.Какие особенности управления процентным риском?

5.Какие особенности управления валютным риском?

6.Какие особенности управления риском ликвидности?

7.В чем суть операционного риска и методы его регулирования?

8.Что такое хеджирование и для чего оно применяется?

9.В чем суть теории перемещения?

10.В чем суть теории ожидаемых доходов?

11.В чем суть теории коммерческих ссуд?

12.В чем суть метода общего фонда средств?

Библиографический список

(основной)

1.Банковские операции : учеб. для студентов образоват. учреждений сред. проф. образования / А. В. Печникова, О. М. Маркова, Е. Б. Стародубцева. - М. : Форум : Инфра-М, 2011. – 350 с,c.315-339

2.Кроливецкая, Л.П.   Банковское дело: кредитная деятельность коммерческих банков : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит" / Л. П. Кроливецкая, Е. В. Тихомирова. - М. : КНОРУС, 2009. - 277с,c.248-263 : ил., табл. - ГРИФ*.

3.МоргуноваР.В. Финансовый менеджмент в банках : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит" / Р. В. Моргунова, Н. В. Моргунова ; М-во образования и науки РФ, Владимир. гос. ун-т. - Владимир : Изд-во ВлГУ, 2011. – 212 с,c.186-200

4.Национальные банковские системы : учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / под общ. ред. В. И. Рыбина. - М. : Инфра-М, 2009. – 526 с,c.365-480

5.Ротбард М. История денежного обращения и банковского дела в США : от колониального периода до Второй мировой войны / М. Ротбард ; [пер. с англ. Б. С. Пинскера ; науч. ред. А. В. Куряев]. - М. : Социум, 2009. – 546 с,c.185-275

(дополнительный)

1.Указание Банка России от 30.04.2008 N 2005-У"Об оценке экономического положения банков"//Вестник Банка России,№69, декабрь 2007.

2.Ермаков, С. Л. Основы организации деятельности коммерческого банка : учеб. для высш. учеб. заведений по направлению 080500 «Менеджмент» / С. Л. Ермаков, Ю. Н. Юденков ; Акад. нар. хоз-ва при Правительстве Рос. Федерации, Фак. финансов и банк. дела. – М. : КноРус, 2009. – 644 с.

3. Челноков, В. А. Банки и банковские операции : букварь кредитования, технологии банк. ссуд, околобанк. рыноч. пространство : учеб. по экон. специальностям / В. А. Челноков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Высш. шк., 2008. – 269 с.

4.Банковские операции. [Электронный ресурс]: Учебное пособие для сред. проф. образования / Под ред. Ю.И. Коробова. - М.: Магистр, 2008. - 446 с. – Режим доступа: http://www.znanium.com/catalog.php

Тема 14. Банковская отчетность и аудит

14.1 Баланс банка, методы и базовые принципы его построения

14.2 Необходимость и сущность банковского аудита

14.1 Баланс банка, методы и базовые принципы его построения

Баланс – это сгруппированная по счетам таблица о средст­вах банка (актив) и его ресурсах (пассив). Баланс является одним из элементов метода бухгалтерского учета.

Баланс (от франц. balance – весы) означает равенство актива и пассива. Таблица баланса состоит из двух частей: актив харак­теризует размещение (вложение) средств банка; пассив – состояние (остаток на счетах) ресурсов (источников) на определенную дату (ежедневно, на первое число месяца, квартала, года). Следовательно, денеж­ной сумме источников должно соответствовать денежное вложе­ние средств. То есть при заполнении (сведении) баланса необхо­димо обязательно добиваться равенства актива и пассива – это и будет балансом, равновесием.

Балансом с остатками средств предпочитают пользоваться руководители банка, а бухгалтера – так называемой сальдово-оборотной ведомостью. Это разновидность баланса, где видны не только остатки (сальдо) по балансовым счетам, но и обороты по ним.

Счета в балансе располагаются в порядке возрастания их но­меров: первый раздел, второй и т.д. Приведем консолидированную схему баланса по ба­лансовым счетам, как представлено в таблице 19.Балансом (или валютой баланса) называется также сумма ак­тивов или пассивов банках[1].

Банковские балансы относятся к средствам консолидированной финансовой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретно­сти, солидности (под солидностью понимается достоверность).

Таблица 19. Бухгалтерские балансы банков А и В по состоянию на 01.04. 2013г²⁶.

Активы (д. ед.)	Банк А	Банк В
Денежные средства и остатки в Банке России	550 000	215 000
Государственные облигации	25 000	15 000
Ссуды клиентам и прочим банкам	350 000	50 000
Инвестиции в дочерний банк — 200 000 акций по первоначальной стоимости	300 000	0
Основные средства	600 000	200 000
Наращенный доход и прочие активы	0	0
Итого активов	1 825 000	480 000
Обязательства
Средства других банков	465 000	68 500
Средства клиентов	264 000	75 000
Долговые обязательства	160 000	15 000
Прочие обязательства	134 000	10 000
Итого обязательств	1 023 000	168 500
Чистые активы банка	802 000	311 500
Капитал
Оплаченный акционерный капитал (цена акций при эмиссии — 1 рубль)	750 000	300 000
Фонды и резервы банка	33 600	3 900
Нераспределенная прибыль	18 400	7 600
Итого капитала банка	802 000	311500
Итого пассивов	1 825 000	480 000

Оперативность банковского баланса проявляется в его еже­дневном составлении, что в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухучета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров выписок их лицевых счетов, в которых исключается (или сразу же выяв­ляется) наличие ошибочных записей.

При построении банковских балансов используется принцип группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности, что обеспечивает конкретность инфор­мации. В балансе прослеживается тенденция понижения ликвид­ности статей по активу и уменьшения степени востребования (срочности востребования) привлеченных средств по пассиву.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка. По данным баланса контролируется:

формирование и размещение денежных ресурсов;

состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банков­ских операций;

правильность отражения операций в бухучете.

Таким образом, баланс – основной документ бухучета в банке. Так же, как вышеизложенный баланс, составляется баланс в форме сальдово-оборотной ведомости – сначала идут активные счета (актив баланса), затем пассивные. Кроме исходящего остатка пока­зан входящий остаток и обороты по дебету и кредиту, причем обороты и остатки разделены на рублевые и инвалютные в руб­левом эквиваленте.

Однако основной баланс построен иначе – входящие и исхо­дящие остатки по активу и пассиву располагаются в колонках рядом по мере возрастания счетов. Остаток активного счета по­казан в первой колонке – актив, остаток пассивного – во вто­рой колонке – пассив.

Основной баланс должен отвечать следующим принципам построения:

составляться по счетам второго порядка;

по каждому счету второго порядка суммы показываются от­дельно в колонках;

по счетам в рублях;

по счетам в инвалюте, выраженной в рублевом эквивален­те и в драгметаллах по их балансовой стоимости;

итого по счету;

по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

баланс должен быть читаемый, в заголовке указывается тек­стом: название банка; дата, на которую баланс составлен; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по ка­ким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма должна называться балансом;

в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы каждого филиала составляются в рублях и копейках, сводные (консолидирован­ные) – в единицах, указанных для составления отчетности.

Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.

Рабочий план счетов – перечень синтетических счетов, вы­деленных из общего Плана счетов бухучета кредитной организа­ции, утвержденный учетной политикой банка.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используе­мые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Перво­начальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законода­тельством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены ме­талла в соответствии с нормативными актами Банка России[2].

Отчетность коммерческого банка — это единая система данных о его имущественном и финансовом положении, а также о результатах дея­тельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме. К отчетности банка предъявляются требования достоверности, яс­ности, полноты и своевременности составления, наличия разъяснений и пояснительной информации. К задачам составления отчетности следует отнести: • контроль за деятельностью коммерческого банка; • проведение анализа банковской деятельности на основе получен­ной информации; • использование этой информации для оперативного управления рисками и выявления внутренних резервов финансовой устой­чивости. С целью классификации отчетности целесообразно выделить ряд критериев. Так, с точки зрения информационной наполняемости от­четность подразделяется на непосредственно бухгалтерскую, финан­совую, консолидированную, статистическую. По адресатам (пользовате­лям) отчетность составляется для руководства банка, его клиентов, налоговой инспекции, территориального управления Банка России и др. По срокам составления выделяется ежедневная, ежемесячная, ежеквартальная, годовая отчетность. Основной частью отчетности банка является баланс, объединяю­щий данные об имущественном и финансовом положении банка, а так­же о результатах его деятельности в единую систему. Бухгалтерские балансы в составе отчетности в зависимости от целей и формы ее со­ставления могут использоваться в развернутом и свернутом виде. Как правило, свернутые балансы предназначены для опубликова­ния в печати. Очень часто они подчеркивают только достоинства бан­ков, что делает банки недоступными для объективной оценки. Развернутые балансы относятся к средствам коммерческой инфор­мации и отвечают основным ее требованиям: оперативности, конкрет­ности, солидности. Оперативность проявляется в ежедневном состав­лении баланса. Он содержит конкретную информацию о наличии денежных средств, состоянии банковских операций и о результатах деятельности. Под солидностью баланса подразумевается его досто­верность, подтвержденная аудиторской проверкой. Детализация балансовой информации и форма ее представления зависят от целей составления отчетности и требований законодатель­ства. В состав отчетности кроме баланса могут входить отчет о прибыли и убытках, отчет об использовании прибыли, справка о составе фон­дов, расшифровка балансовых статей для расчета экономических нор­мативов и другая информация. Отчетность банка характеризует его деятельность в целом и содер­жит обобщенные сведения, которые используются при проведении финансово-экономического анализа. Аналитическая обработка отчетности должна способствовать выделению наиболее значимой инфор­мации и уменьшению риска, связанного с выбором неправильного ре­шения. При этом следует учитывать, что отчетность составляется на текущий момент или за определенный период и содержит данные о совершившихся событиях. Поэтому выводы, сделанные о финансовом состоянии банка на ее основе, соответствуют ситуации на конкретную дату и могут оказаться неточными даже на следующий день. Для по­лучения наиболее правдивой картины необходимо использовать от­четность за несколько периодов и опираться на средневзвешенные показатели. Объектом обязательной аудиторской проверки является годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати (публикуемая отчетность), порядок составления которых устанавливается Банком России. В ходе аудита деятельности кредитной организации изучаются постановка и ведение бухгалтерского учета. В связи с этим аудитор обязан: -проанализировать учетную политику кредитной организации; -определить, в какой мере реальное состояние дел отражено во внутренней документации кредитной организации, касающейся организации бухгалтерского учета; -проверить соответствие бухгалтерского учета действующим нормативным документам; -подтвердить правильность и обоснованность бухгалтерской информации, а также возможность ее использования всеми заинтересованными и информированными пользователями; -оценить качество бухгалтерской отчетности, отметить в аудиторском заключении недостатки и дать рекомендации по их устранению.  Кредитная организация по окончании отчетного года представляет территориальному учреждению Банка России по месту своего нахождения по 2 экземпляра годового баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии с указаниями Банка России. Один экземпляр бухгалтерской отчетности, подписанный и скрепленный печатью, территориальное учреждение Банка России возвращает кредитной организации. Аудиторская фирма (аудитор) в ходе проверки подтверждает достоверность годового баланса и отчета о прибылях и убытках кредитной организации, имеющих отметку территориального учреждения Банка России. Кредитная организация представляет в территориальные учреждения Банка России по месту своего нахождения годовой отчет в следующем объеме: 1) Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, с учетом оборотов события после отчетной даты; 2) Расчет собственных средств (капитала) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным ; 3) Расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значение обязательных нормативов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетный год ,ф. №135; 4) Сведения о величине кредитного риска по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ф. № 650; 5) Сведения о величине кредитного риска по срочным сделкам,ф.№651; 6) Сводный отчет о размере рыночного риска, ф.№153;

7) Отчет об открытых валютных позициях, ф. №634.

Отчетность коммерческих банков формируется с 2004 года в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета. В связи с тем, что окончательных переход на МСФО не закончен, из-за ряда исторических и экономических причин, банки формируют отчетность по РСБУ и МСФО одновременно. Такая детализация учета способствует более эффективному бизнес-планированию в банке.