1.3. Методика управления финансовыми результатами предприятия.
Прибыль, важнейшая экономическая категория получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования.
Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль представляет собой разницу между общей суммой доходов и расходами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Прибыль – важнейшая категория рыночных отношений, ей присущи следующие функции:
- Прибыль является источником расширенного воспроизводства и формирования доходов государственного бюджета;
- Она отражает общие результаты деятельности каждого отдельного предприятия, и в этом своем качестве может выступать как один из показателей эффективности его работы;
- Прибыль выступает в качестве источника формирования финансовых ресурсов и фондов предприятий, может быть активно использована для повышения заинтересованности и ответственности трудовых коллективов и каждого работника в высоких результатах работы;
- Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это проявляется в том, что все они (финансы, кредит, цена, себестоимость и другие экономические рычаги) прямо или косвенно связаны с прибылью.
Прибыль, являясь главной движущей силой экономики рыночного типа, характеризуется многообразием содержания форм. Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно - хозяйственной деятельности выступает: валовая прибыль, балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Балансовая прибыль – сумма прибыли предприятия от реализации продукции и доходов от других видов деятельности. Балансовая прибыль, как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета.
Прибыль от реализации – это разность между валовым доходом и затратами на реализацию товаров (издержками обращения). Прибыль является результирующим показателем хозяйственной деятельности торговой фирмы.
Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли уменьшенной на сумму: отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, предусмотренные законодательством.
Чистая прибыль представляет собой разницу между балансовой прибылью и суммами отчислений и платежей в бюджеты разных уровней. Формирование прибыли выглядит таким образом:
|
Выручка
от реализации продукции |
|
НДС |
|
Управленческие расходы |
|
Коммерческие расходы |
|
Себестоимость |
|
Акцизы |
|
Прибыль от продаж |
|
Прочие расходы |
|
Прочие доходы |
|
Прибыль до налогообложения |
|
Налог
на прибыль |
|
Чистая прибыль |
Рис.8. Формирование прибыли предприятия
Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя – прибыль от реализации продукции – связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя.
Прибыль от продаж предприятия рассчитывается как разница между выручкой от продаж товаров, работ, услуг (за исключением НДС, акцизов и других обязательных платежей), себестоимостью, коммерческих расходов и управленческих расходов.
Являясь базовой экономической категорией, прибыль формируется под воздействием двух факторов, включающих Доходы (ПБУ № 9/99) и Расходы (ПБУ № 10/99).
ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ – РАСХОДЫ
Базовые экономические категории проявляют себя через совокупность стоимостных показателей, при этом для расчета прибыли используется формула:
QП = QЦ – QC = Q ( Ц – С ),
где QЦ – выручка от продажи товаров;
QC – полная коммерческая себестоимость.
С учетом сортамента готовой продукции, предназначенной для реализации сторонним потребителям, расчетная формула для определения прибыли примет вид:
QП
=
где i – 1,2,3,…n (наименование конкретных видов продукции, формирующих состав готовой продукции);
Сi – калькуляция i-го вида продукции;
Цi – продажная цена i-го вида продукции;
Пi – прибыль, которую генерирует единица i-го вида готовой продукции.
По результатам хозяйственного года, выполняется факторный анализ, изменения финансовых результатов (операционная прибыль или чистая прибыль) для чего реализуется стандартная формула:
±∆QП = ±∆QПэкс ±∆QПинт
Универсальным методом используемым для управления финансовыми результатами выступает методика «Издержки-Оборот-Прибыль», которую нельзя реализовать с помощью российского бухгалтерского учета.
Методика «Издержки – Оборот – Прибыль» (CVP) базируется на использовании информации, связанной с управленческим учетом, когда наряду с балансовыми стоимостными показателями бухгалтерского учета используется категория «маржинальный доход», для получения которого необходимо распределять полную (коммерческую) себестоимость на постоянные и переменные затраты.
В
производственной себестоимости
предприятия преобладают переменные
затраты, состав которых показан на
рисунке 9.
Рис.9. Переменные затраты предприятия.
Переменные затраты прямым счетом включаются в калькуляцию себестоимости, в которой доминируют статьи «Прямые затраты» и «Прямая заработная плата».
Переменные затраты, включаемые в калькуляцию себестоимости единицы продукции, остаются неизменными при любом физическом объеме выпуска. Смета переменных затрат, напротив, изменяется пропорционально росту или снижению годовой производственной программы.
К постоянным относятся затраты, годовая смета которых остается практически неизменной при различных объемах деятельности предприятия, выраженных производственной программой и/или годовым доходом.
Маржинальный доход – это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. Она показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Другими словами, маржинальная прибыль – это разница между выручкой от реализации и переменными затратами.
После возмещения переменных затрат выручка должна генерировать
маржинальный доход предприятия, который в свою очередь
продолжает выполнять присущие ему функции, в том числе:
За счет маржинального дохода в первостепенном порядке покрываются постоянные затраты.
В последнюю очередь маржинальный доход должен генерировать прибыль от продаж (операционную прибыль предприятия).
Алгоритм реализации методики «Издержки-Оборот-Прибыль» представлен на рисунке 10.
|
Разработать методику, обеспечивающую создание системы управленческого учета |
|
Распределение
полной коммерческой себестоимости
на постоянную и переменную часть |
|
Определение функций маржинального дохода |
|
Определение точки безубыточности |
|
Определение порога рентабельности |
|
Формирование критериев для управления критическими объемами деятельности предприятия |
|
Определение запасов безопасности и финансовой прочности |
|
Определение критериев для управления запасами финансовой прочности |
|
Определение
операционных финансовых рычагов |
|
Определение эффекта финансового рычага |
При реализации алгоритма, связанного с методикой «Издержки-Оборот-Прибыль», используется официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность и отдельные фрагменты управленческого учета.
При этом приходится учитывать, что натуральные показатели, характеризующие объемы готовой продукции не представлены в балансе предприятия, форме № 2 и, как правило, им присваивается статус коммерческой тайны, при реализации методики «Издержки-Оборот-Прибыль» не удается посчитать точку безубыточности и запас безопасности.
Учитывая, что процентные характеристики, полученные с использованием натуральных и стоимостных показателей совпадают, отсутствие достоверных расчетов приходится компенсировать логическими умозаключениями.