9. Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета - это перечень регистров и последователь­ность записей в них.

Предприятия самостоятельно могут выбрать любую из форм:

♦ мемориально-ордерная;

♦ журнально-ордерная;

♦ упрощенная;

♦ автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма учета

Основным регистром мемориально-ордерной формы является мемориальный ордер. Данные о хозяйственных операциях из первичных документов предваритель­но объединяют в группировочных и накопительных ведомостях, итоги которых за­писывают в конце месяца в мемориальный ордер. Например: по дебету счета 51 «Расчетный счет» в кредит разных счетов по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в дебет разных счетов и т. д.

Мемориальный ордер № 3 от 31 января текущего года

Основание (ссылка на документ или содержание записи)	По де­бету счета	Номер карточ­ки	По кре­диту счета	Номер кар­точки	Сумма
Накопительная ведомость зачисления денег на рас­четный счет по выпискам банка за январь	51		50 62 66		100 20000 22600
Итого за месяц					42 700

Каждый мемориальный ордер после записи его итога в регистрационном журнале отражается в Главной книге дважды по дебету и кредиту соответствующих счетов. Например, мемориальный ордер № 3 с корреспонденцией дебет «Расчетный счет» кредит «Расчеты с покупателями» будет записан на левую (дебетовую) сторону листа Главной книги по счету «Расчетный счет» и на правую, кредитовую сторону листа Главной книги по счету «Расчеты с покупателями». Такой порядок регист­рации обеспечивает простоту и наглядность учетных записей, дает возможность сверять итоги дебетовых и кредитовых граф. Однако достаточно часто возникает си­туация, когда одна и та же бухгалтерская проводка дублируется в мемориальных ор­дерах, составляемых на основе различных документов (например, выписок с расчет­ного счета банка и отчетов кассира; отчета кладовщика и отчета мастера цеха). Та­кие проводки называют встречными. Поэтому при регистрации мемориального ор­дера в Главной книге все одинаковые проводки, ранее отраженные по другим мемо­риальным ордерам, повторно не записывают. Например, проводка из мемориального ордера № 3 Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 50 «Касса» на сумму 100 р. уже встречалась в мемориальном ордере № 2, составленного на основании отчетов кассира по кредиту счета «Касса». Поэтому при регистрации в Главной книге из сумм, проводимых по мемориальному ордеру № 3, исключена.

Лист Главной книги по счету 51 «Расчетные счета»

Дата	Номер мемо­риаль­ного ордера	Кредит счетов				Итого	Дата	Номер мемо­риального ордера	Дебет счетов				Итого
		50	62	66	и т. д				50	60	68	н т. Д.
Сальдо на 01.01						9800
31.01 31.01	2 3	100	20 000	22 600		100 42 600	31.01	4	1000	20 000			21000
Итого за январь						42 700							21000
Сальдо на 01.02						31500

В конце месяца по Главной книге подсчитывают обороты по дебету и креди­ту, остатки по каждому синтетическому счету и составляют оборотную ведомость.

Ее итоги сверяют с общей суммой по регистрационному журналу.

			Первичные документы		Книги (карточки) аналитического учета
Кассовая книга
			Группировочные и накопительные ведомости
					Оборотные и сальдовые ведомости по аналитическим счетам
Регистрационный журнал
			Мемориальные ордера
			Главная книга
			Оборотная ведомость по синтетическим счетам
			Баланс

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется на основании первичных документов в книгах или карточках специальной формы. В конце месяца по итогам книг или карточек составляют оборотные ведомости, данные которых служат для сверки аналитического и синтетического учета. После такой сверки на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется бухгалтер­ский баланс. Достоинствами мемориально-ордерной формы являются следующие:

• легко приспосабливается к любым предприятиям;

• хорошо автоматизируется;

• проста в понимании.

Недостатки этой формы проявляются в следующем:

• многократность одних и тех же записей в учетных регистрах;

• необходимость отслеживать и исключать при регистрации в Главной книге так на­зываемые «встречные суммы», что требует дополнительного внимания бухгалтера и нередко становится одной из причин ошибок при обобщении информации;

• сложность выявления ошибок.

Журнально-ордерная форма учета

Журнально-ордерная форма учета используется на крупных и средних пред­приятиях. Она может быть полной и сокращенной. Полную форму чаще всего ис­пользуют крупные предприятия. Она состоит из 16 журналов-ордеров, 18 вспомога­тельных ведомостей и 15 разработочных таблиц. Сокращенную форму — средние и мелкие предприятия. Она состоит из 8 журналов-ордеров, 6 ведомостей и 3 разрабо­точных таблиц. Основным регистром является журнал-ордер.

		Первичные и сводные документы
				Накопительные и группировочные ведомости
Кассовая книга		Журналы - ордера
				Регистры аналитического учета
		Главная книга	сверка
				Оборотная ведомость по аналитическим счетам
		Баланс

Журналы-ордера - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального графления. Записи в журналах-ордерах производятся либо по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции. Они имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвя­занных счетов.

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов. По содержанию и форме их можно подразделить на три группы:

• первая группа - журналы-ордера, в которых регистрируются кредитовые обороты по счету и вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств;

Журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса».

Номер строки	Дата	С кредита счета 50 в дебет счетов					Итого
		10	71	51	70	и т.д.
1	20.01		12000		320000		332000
2
Итого			12000		320000		332000

• вторая группа - журналы-ордера, используемые для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами. Записи производятся линейным способом, то есть дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии. По одной строке отражается задолженность предприятия конкретным поставщикам и делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету - это данные для синтетического учета;

• третья группа - журналы-ордера для учета затрат на производство. Записи производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые - в сказуемом (по вертикали) регистра.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течение года. Обороты по дебету каждого синтетического счета Главной книги в корреспонденции с оборотами по кредиту разных счетов собирают из разных жур­налов-ордеров. Затем подсчитывают общий итог по дебету каждого счета в Главной книге, выводят остаток на конец месяца и составляют бухгалтерский баланс. До со­ставления баланса необходимо итоги оборотных ведомостей сверить с итогами соот­ветствующих счетов Главной книги. Основными особенностями журналъно - ордерной формы учета являются:

• применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

•совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического уче­та;

• объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе пока­зателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

• сокращение количества записей благодаря рациональному построению жур­налов-ордеров и Главной книги.

Лист Главной книги по счету 51 «Расчетный счет»

(при журнально-ордерной форме учета)

Месяц	Обороты по дебету счетов с кредита счетов				Итого по дебету	Оборот По кредиту	Сальдо
	50	62	86	и т.д.			дебет	кредит
Сальдо на 1 января							9800
Январь	100	20 000	£2600		42 700	22 000	31500
Февраль	300	29 700	200		30 200	29 800	31900
Март		300			300	1000	31200
………..
Итого за год	6400	202 800	194 800		404 000	382 600	31200

При журнально-ордерной форме учета параллельно с синтетическим ведется анали­тический учет. Информацию из первичных документов группируют в соответст­вующих книгах и карточках аналитического учета.

В последнее время в организациях малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учет, предусматривающую ведение учета в Главной книге по специальной форме. Применение упрощенной формы позволяет зна­чительно уменьшить трудоемкость бухгалтерского учета. Это достигается за счет объединения записей в книге предлагаемой формы информации регистрационных журналов-ордеров (учета хозяйственных операций) и ведения Главной книги. При регист­рации каждой хозяйственной операции применяется метод двой­ной записи, т.е. отражение операции производится по дебету од­ного счета с указанием кредитуемого счета и по кредиту второго счета с указанием корреспондирующего с ним дебетуемого счета. В обоих счетах в графе «Наименование документа» делается ссылка на первичные документы, на основании которых произво­дится запись.

На основании данных Главной книги можно определить наличие в организации хозяйственных средств и источников их образования, составить бухгалтерский баланс и отчетность.

Применение компьютеров, относительно простых в эксплуа­тации, позволяет создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Автоматизация учетного процесса позволяет обеспечивать высокую точность учетных данных, оперативность учета. Исче­зают многие трудоемкие операции по систематизации, кодирова­нию, обобщению и выверке информации. Отпадает необходи­мость в выводе на бумажные носители большинства учетных ре­гистров, поскольку печатаются только те из них, которые необ­ходимы для текущей работы и заполнения форм отчетности. Ши­роко используются возможности диалогового общения с ЭВМ, получения по запросу необходимых данных. Труд бухгалтера становится более интеллектуальным и творческим.

Автоматизированная форма учета основывается на методо­логическом, информационном, техническом и организационно-правовом единстве обработки информации по различным участ­кам, включая получение бухгалтерского баланса и форм отчетно­сти.

В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму.

47