Глава 4. Практическое получение имущественного вычета

Получаем вычет на работе

Имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю, который является налоговым агентом.

Сразу скажем, что здесь идет речь о предоставлении такого вычета исключительно работодателем. Организация, с которой физическое лицо заключило гражданско-правовой договор, не является для него работодателем - таковым считается гражданин или компания, с которыми у гражданина оформлен трудовой договор (ст. 20 ТК РФ). Следовательно, при отсутствии между сторонами трудовых отношений компания не может предоставить физическому лицу имущественный вычет в связи с приобретением им недвижимости (см., например, Письма Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271 и от 30.06.2011 N 03-04-06/3-157).

По данному вопросу также стоит изучить Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-04-05/9-210.

Пенсионер приобрел долю в двухкомнатной квартире. Он ежемесячно получает негосударственную пенсию, с которой ежемесячно удерживается НДФЛ в размере 13%. Других облагаемых НДФЛ доходов у пенсионера нет. Он обратился в негосударственный пенсионный фонд с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ. Но получил отказ.

Финансисты подтвердили правоту фонда: он не является работодателем по отношению к пенсионеру, поэтому не обязан заниматься его вычетами. Однако право на вычет не теряется. Просто нужно обратиться за ним непосредственно в налоговую инспекцию.

Итак, мы уточнили, к кому может обратиться гражданин за получением имущественного налогового вычета. Но сначала налогоплательщику нужно подтвердить право на такой вычет в налоговой инспекции по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

Хотя эта форма действует сейчас, налоговики не озаботились тем, чтобы привести указанные в ней пункты ст. 220 НК РФ в соответствие с действующей редакцией этой статьи.

Представить заявление на получение уведомления в налоговую инспекцию можно в произвольной форме (или на бланке налоговой инспекции) вместе с копиями документов о приобретении недвижимости (договора купли-продажи, свидетельства о праве собственности и т.п.), а также документами, подтверждающими фактическую оплату приобретенной недвижимости. Возможно, что попросят еще и справку с работы. Налогоплательщик имеет право просто заверить копии подписью с расшифровкой и поставить дату. Об этом было сказано еще в Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@.

При этом недопустимо требовать от налогоплательщика, например, отсутствия задолженности по уплате налоговых платежей. Этот факт для получения указанного уведомления в НК РФ не предусмотрен (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-18246/05-6).

Теперь о новой приятной льготе.

Ранее, до 1 января 2014 г., налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Теперь в п. 8 ст. 220 НК РФ сказано следующее.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. Если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, гражданин обращается за получением имущественного вычета к другому налоговому агенту, указанный вычет предоставляется в порядке, предусмотренном в п. 7 ст. 220 НК РФ. В нем сказано, что такие вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Честно говоря, до сих непонятно, что законодатели имели в виду, вводя эту норму, а официальных разъяснений до сих пор нет.

Налоговый агент обязан предоставить имущественные вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на эти вычеты, выданного налоговиками, с указанием суммы имущественного вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

Право на получение налогоплательщиком вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено налоговиками в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (иначе говоря, вычетов и по стоимости приобретения недвижимости, и по сумме процентов, уплаченных в связи с таким приобретением).

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных вычетов, определенной в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение вычетов через налоговую инспекцию.

Применять новое правило могут все налогоплательщики независимо от даты возникновения права на получение данного вычета. Об этом сказано в Письме Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-07/13348, которое было направлено для исполнения Письмом ФНС России от 09.04.2014 N ПА-4-11/6649.

Как оформить льготу?

По идее, если гражданин желает получить вычет у нескольких работодателей, в уведомлении, выдаваемом ИФНС, должны быть отражены суммы имущественного вычета, которые налогоплательщик вправе получить у каждого из работодателей, указанных в уведомлении. При этом налоговики подтвердят право на получение имущественного вычета на основании суммы, обозначенной самим налогоплательщиком в заявлении (см., например, Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870, оно было направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).

Однако форма уведомления, как уже было сказано, не соответствует новой реальности. В Письме от 28.07.2014 N БС-3-11/2497@ ФНС России нашла простой и вполне разумный выход.

В случае подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных вычетов у нескольких работодателей налоговиками будет выдано соответствующее количество уведомлений. Так как в каждом уведомлении будет указана сумма вычета, предоставляемого соответствующим работодателем, налогоплательщикам следует отражать в подаваемом заявлении конкретные суммы вычетов, которые они планируют получать у каждого из своих работодателей.

Пример. Гражданин Сухоруков в январе 2015 г. купил квартиру за 3 000 000 руб. Он работает одновременно в двух компаниях - ООО "Базальт" и ООО "Барвинок".

Налогоплательщик решил получить вычет у обоих работодателей.

Он подал в налоговую инспекцию заявление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, в котором заявил, чтобы вычет ему предоставили:

- по ООО "Базальт" - в сумме 1 000 000 руб.;

- по ООО "Барвинок" - в сумме 1 000 000 руб.

Налоговая инспекцию выдала гражданину уведомление в двух экземплярах: одно - для ООО "Базальт" - на вычет в размере 1 000 000 руб., второе - для ООО "Барвинок" - на вычет в размере 1 000 000 руб.

Разумеется, помимо уведомления, работник должен представить своему работодателю заявление, что он хотел бы получить у него свой налоговый имущественный вычет.

Форма заявления законодательно не установлена. По-видимому, в нем стоит указать следующие данные (см. образец ниже):

- фамилию, имя, отчество налогоплательщика, его паспортные данные, ИНН - при его наличии;

- название работодателя и его ИНН;

- размер вычета по суммам, направленным на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них;

- размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам или кредитам, связанным с приобретением жилья.

Образец заявления

Заявление о предоставлении налогового имущественного вычета

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Генеральному директору ООО "Базальт" │

│ ИНН 1841036044 │

│ Самойлову Геннадию Ильичу │

│ от инженера │

│ Сухорукова Сергея Павловича │

│ паспорт серия 17 05 N 430450 │

│ выдан 15.05.2000 Каменским РОВД Воронежской обл. │

│ ИНН 360700133419 │

│ Заявление │

│ │

│ Прошу предоставить мне в 2015 г. в соответствии со ст. 220 НК РФ │

│ налоговый имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением мною │

│ квартиры в 2015 г. │

│ Согласно уведомлению о подтверждении права на имущественный вычет │

│ от 29.01.2015 N 08-05/3321@, выданному ИФНС России N 10 по г. Ижевску, │

│ вычет составляет 1 000 000 (Один миллион) руб. │

│ Уведомление от 29.01.2015 N 08-05/3321@ прилагается. │

│ │

│ 02 февраля 15 Сухоруков │

│ "--" ------- 20-- г. --------- │

│ (дата) (подпись) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

После этого всеми расчетами по вычету будет заниматься работодатель. Он будет определять сумму дохода работника, сумму вычета, оформлять все это документально, и на руки сотрудник будет получать доход уже с учетом применяемой налоговой льготы. Удобно!

Кстати, разрешение получать вычет у нескольких работодателей одновременно, на наш взгляд, позволило разрешить еще один давний спор между налогоплательщиками и налоговиками.

Предположим, что работник меняет место работы в течение года. Бывает и так, что сама фирма ликвидируется и ее работникам приходится искать себе новое место работы.

Из-за этого у работников раньше возникали трудности с дальнейшим получением имущественного вычета. Дело в том, что в уведомлении на имущественный вычет, получаемом в налоговой инспекции, указываются данные конкретного работодателя - налогового агента.

Очевидно, что сотрудник может получить остаток неиспользованного налогового вычета, подав налоговую декларацию в налоговую инспекцию. А вот может ли он получить вычет у нового работодателя, используя старое уведомление?

С одной стороны, раньше были Методические рекомендации по ведению информационного ресурса "Журнал регистрации уведомлений о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и сообщений об отказе в подтверждении права на имущественный налоговый вычет", утвержденные Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/148@ <1>. В них было сказано, что, если в налоговом периоде налогоплательщик не смог воспользоваться вычетом в полном объеме (например, в связи с переходом на другую работу или ликвидацией организации), он вправе обратиться в инспекцию с заявлением о предоставлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный вычет.

--------------------------------

<1> Документ утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 30.08.2010 N ММВ-7-3/421.

ФНС России Приказом от 30.08.2010 N ММВ-7-3/421 признала эти Методические рекомендации утратившими силу. Новые Методические рекомендации такого положения не содержат.

Было также Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2006 N 28-10/71501. Налоговики посчитали, что в одном налоговом периоде уведомление о предоставлении имущественного вычета в отношении налогового агента выдается только один раз. Если налогоплательщик не желает идти в налоговую инспекцию с налоговой декларацией, он может получить новое уведомление на нового налогового агента в следующем налоговом периоде. Свое мнение налоговики подтвердили в Письме ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-3-3/1417@.

Не лучше ситуация, когда работник по-прежнему трудится в той же компании, только эта компания прошла реорганизацию.

В Письмах УФНС России по г. Москве от 19.07.2007 N 28-11/069132 и Минфина России от 13.11.2010 N 03-04-06/7-267 контролирующие органы отказали налогоплательщикам в продолжении получения имущественного вычета фактически у этого же работодателя!

Финансисты напомнили, что исходя из положений ст. ст. 57 и 58 ГК РФ присоединение одного юридического лица к другому является одной из форм реорганизации юридического лица.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. В Минфине России решили, что раз прежний работодатель исчез, появился новый, то и старое налоговое уведомление, выданное на имя прежнего работодателя, тут же утрачивает силу.

Однако в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-17346/06-Ф02-3684/07 по делу N А33-17346/06 и Волго-Вятского округа от 08.11.2010 по делу N А82-18941/2009 судьи пришли к выводу, что налогоплательщик имеет право получить имущественный вычет по уведомлению, выданному на имя другой компании. НК РФ запрета на это не содержит.

Теперь же, как нам кажется, ничто не препятствует налогоплательщику обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о представлении нового уведомления на нового работодателя, указав в заявлении, что он не может воспользоваться ранее выданным уведомлением по причине изменения места работы.

Обратите внимание! Имущественный вычет имеет отношение к доходам, начисленным в том году, в отношении которого получено уведомление из налоговой инспекции. Довольно ярким подтверждением этому служит Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385. Оно остается актуальным и в настоящее время.

Гражданин приобрел в 2009 г. в собственность квартиру. В 2010 г. он получил уведомление из налоговой инспекции на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2010 г.

С этим документом гражданин отправился к работодателю.

При этом с сентября 2009 г. заработная плата не выплачивалась, хотя и начислялась.

Уже после того, как гражданин написал заявление на получение имущественного вычета у работодателя и передал ему уведомление от налоговиков, зарплата за 2009 г. ему была погашена. Однако при удержании НДФЛ с данной выплаты зарплаты не было учтено право на налоговый вычет.

Налогоплательщик посчитал это произволом.

По его мнению, так как зарплата за период сентябрь - декабрь 2009 г. фактически выплачивается в 2010 г. и обязанность работодателя по удержанию и перечислению НДФЛ возникает в 2010 г., эти денежные суммы являются доходом в 2010 г. и на них должно распространяться действие уведомления на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ.

В Минфине России с позицией налогоплательщика не согласились.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, в данном случае - работодателем, нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Так что в 2010 г. работодатель удержал налог с доходов, относящихся к 2009 г. Уведомление на имущественный вычет выдано в 2010 г., так что к доходам 2009 г. оно отношения не имеет.

Нужно ли подавать работодателю новое налоговое уведомление, если налоговый период уже закончился, а сумма имущественного вычета еще не использована полностью?

До 1 января 2014 г. финансисты указывали, что это обязательно. Так, в Письме Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-87 было сказано следующее.

Статья 220 НК РФ не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет должен быть получен в одном налоговом периоде.

Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в старой редакции) налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного вычета в последующие налоговые периоды.

В целях получения нового подтверждения в налоговой инспекции на получение остатка неиспользованного имущественного вычета у работодателя достаточно представить налоговикам вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ.

Эту справку работнику должен передать работодатель. Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Аналогично финансисты высказались в Письмах от 17.01.2012 N 03-04-05/7-24, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-59, от 22.11.2010 N 03-04-06/6-273 и многих других.

В то время никто в судебном порядке это требование так и не попытался оспорить.

Тем более бессмысленно, на наш взгляд, пытаться оспорить это требование сейчас - после 1 января 2014 г. Дело в том, что, раз налогоплательщик может получать вычеты сразу у нескольких работодателей, начиная с нового налогового периода работодатель должен быть уверен, что работник имеет право на получение именно той суммы вычета, на которую он претендует. Эту уверенность работодателю может дать только новое уведомление из налоговой инспекции.

Получение через налоговую инспекцию

С 1 января 2014 г. для получения имущественного вычета, а также вычета по расходам на погашение процентов налогоплательщику не надо подавать заявление. Как указано в заключении комитета Госдумы по бюджету и налогам, в соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах и иных данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В связи с этим представления отдельного заявления не требуется.

Чтобы получить имущественный вычет в налоговой инспекции, гражданин должен представить туда документы, перечисленные в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ:

- договор о приобретении жилого дома или доли в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли в нем;

- договор о приобретении квартиры, комнаты или доли в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли в них в собственность;

- договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства - квартиру или комнату в строящемся доме;

- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем, - при приобретении земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них;

- свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

- решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами или попечителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы, - квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Вот о том, что касается документов об оплате, стоит поговорить подробнее, так как здесь есть много непростых моментов.

Начнем с того, что перечень документов, подтверждающих факт совершения расходов по приобретению жилья, открыт. Поэтому, исходя из Определения КС РФ от 18.12.2003 N 472-О, налогоплательщик вправе представить и иные платежные документы, которые свидетельствуют о его расходах.

В частности, если сторонами купли-продажи жилья являются физические лица, то документом, подтверждающим расходы, может являться расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денег. Заверять расписку у нотариуса не нужно. С этим соглашаются и Минфин России в Письме от 20.05.2009 N 03-04-06-01/118 и УФНС России по г. Москве в Письме от 26.11.2009 N 20-14/4/124154@. При этом в расписке обязательно должны быть указаны Ф.И.О. продавца, его адресные и паспортные данные, сделана запись о сумме переданных продавцу денежных средств, проставлены подпись продавца и дата.

Кстати, в этом же Письме налоговиков сказано, что если в договоре купли-продажи нотариусом удостоверяется, что продавец получил деньги от покупателя, то сам этот договор может удостоверять факт понесенных покупателем расходов (см. также Письма Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-05/7-525 и от 06.07.2011 N 03-04-05/7-483).

Также передаточный акт, содержащий все элементы расписки, включая запись о размере денежной суммы, полученной продавцом, подтверждает произведенные расходы. Записи в передаточном акте о том, что расчеты произведены полностью, недостаточно. Об этом было сказано, например, в Письмах УФНС России по г. Москве от 12.01.2011 N 20-14/4/000752@ и от 26.11.2009 N 20-14/4/124154@.

Обратите внимание на Письмо Минфина России от 20.05.2009 N 03-04-06-01/118. Там прописано, что если в договоре купли-продажи жилья указано, что продавцом от покупателя получена оговоренная денежная сумма или расчеты по договору произведены полностью, то документом, подтверждающим фактические расходы, будет являться такой договор (см. также Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-05/7-525).

А вот с мемориальным ордером банка о переводе средств со счета покупателя на счет продавца вышла заминка.

ФНС России в Письме от 29.10.2008 N 3-5-03/655@ сочла такой ордер документом, подтверждающим произведенные расходы. Однако московские налоговики ранее считали иначе: что мемориальный ордер не может подтверждать факт уплаты денежных средств покупателем продавцу - см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2004 N 11-11н/83583.

Руководствуясь подходом вышестоящего руководства, московские налоговики могли и пересмотреть свою позицию. Но этого не произошло - см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-14/4/020538@. Так что с мемориальным ордером рисковать не советуем.

О двух базовых принципах

Во-первых, как указано в Письме Минфина России от 29.04.2010 N 03-04-05/9-240, платежные документы должны быть оформлены на самого налогоплательщика так, чтобы его можно было бы без проблем идентифицировать (см. Письма Минфина России от 10.11.2011 N 03-04-05/7-874 и от 29.04.2010 N 03-04-05/9-240).

Во-вторых, как указали финансисты в Письме от 05.06.2009 N 03-04-05-01/437 и налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 12.05.2009 N 20-14/4/046504, налогоплательщик сможет получить имущественный вычет, только если он подтвердит, что расходы произведены за его счет.

Что касается долевой собственности, то согласно позиции ФНС России в Письме от 08.09.2008 N 3-5-04/491@ вычет предоставляется на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком - любым из совладельцев объекта имущества или всеми одновременно.

О двух нестандартных вариантах оплаты жилья

Так, жилье может оплатить работодатель, выдав ссуду работнику, при этом перечислив деньги сразу же продавцу жилья.

Эту ситуацию разбирала ФНС России в Письме от 03.07.2009 N 3-5-04/952@.

Налоговики пришли к выводу, что для подтверждения права на вычет нужны: договор о предоставлении возвратной ссуды, заявление налогоплательщика работодателю о перечислении ссудных средств в счет оплаты жилья продавцу, платежные документы, подтверждающие перечисление этих средств. Причем они должны быть сделаны от имени налогоплательщика!

Также жилье может быть оплачено путем передачи продавцу векселей.

В этом случае потребуется представить налоговикам копии векселей с передаточной надписью и акт приема-передачи этих векселей, заверенный компанией-продавцом. Об этом сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@.

Подтверждаем факт затрат на проценты

Если налогоплательщик собирается получить имущественный вычет еще и по процентам, начисленным на целевые займы или кредиты, а также по процентам, полученным по кредитам на перекредитование предыдущих целевых займов или кредитов, факт затрат на проценты следует подтвердить.

Свои рекомендации по этому поводу дают налоговики. Например, можно отметить Письма УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035800@, от 20.04.2011 N 20-14/4/38502@, от 05.10.2009 N 20-14/4/103408@ и от 30.09.2009 N 20-14/4/101532.

Налоговики могут потребовать от налогоплательщика:

- копию кредитного или ипотечного договора;

- копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному или ипотечному договору;

- справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом;

- платежные документы, подтверждающие уплату процентов.

Такими документами могут быть банковская выписка по счету или квитанция к приходному ордеру, а вот информационное письмо банка таким подтверждающим документом не является. Так, по крайней мере, написано в Письме УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@.

Налоговая декларация по НДФЛ формы N 3-НДФЛ утверждена совместным Приказом Минфина России и ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.

Расчету имущественного налогового вычета посвящен лист Д1.

Порядок заполнения данного документа приведен в том же Приказе.

Этот лист заполняется физическими лицами - налоговыми резидентами РФ. Здесь производится расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство или приобретение объекта недвижимого имущества, предусмотренных в ст. 220 НК РФ.

Если налогоплательщиком заявляются имущественные налоговые вычеты по расходам, связанным с приобретением либо строительством нескольких или разных объектов недвижимого имущества, то заполняется необходимое количество страниц листа Д1, содержащих сведения об этих объектах и произведенных по ним расходах. Это п. 1 листа Д1.

При этом расчет имущественных вычетов (п. 2 листа Д1) в этом случае отражается только на последней странице на основании суммы значений п. 1 всех листов Д1.

В п. 1 указываются сведения о каждом факте нового строительства либо приобретения на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них, по которому рассчитывается (или рассчитывался ранее) имущественный вычет, и произведенные налогоплательщиком по конкретному объекту документально подтвержденные расходы.

В пп. 1.1 указывается код наименования объекта в соответствии с Приложением N 5.

В пп. 1.2 - вид собственности на объект.

Если собственность единоличная, в соответствующем поле проставляется 1.

Если собственность общая долевая, в свидетельстве о праве собственности определена конкретная доля, то в соответствующем поле проставляется 2.

Если собственность общая совместная, без разделения по долям, в том числе с учетом положений гражданского и семейного законодательств, то в соответствующем поле проставляется 3.

Если объект приобретен в собственность несовершеннолетнего ребенка, в соответствующем поле проставляется 4.

В пп. 1.3 проставляется признак налогоплательщика в соответствии с Приложением N 6.

В пп. 1.4 указывается, является ли налогоплательщик, в отношении доходов которого представляется налоговая декларация, на момент представления этой декларации лицом, получающим пенсии в соответствии с законодательством РФ и использующим свое право на перенос остатка имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды. Если ответ - да, то ставится код 1, если ответ - нет, то код - 0.

В пп. 1.5 пишется адрес объекта, при этом заполняются перечисленные элементы адреса.

В пп. 1.6 указывается дата акта о передаче квартиры, комнаты или доли в них.

В пп. 1.7 нужно поставить дату регистрации права собственности на жилой дом, квартиру, комнату или долю в них.

В пп. 1.8 - дату регистрации права собственности на земельный участок, в случае если право на вычет заявляется в части расходов на приобретение земельного участка или доли в нем.

В пп. 1.9 - дату заявления о распределении имущественного вычета (о распределении понесенных расходов), в случае если собственность общая совместная, без разделения по долям, в том числе с учетом положений гражданского и семейного законодательств.

В пп. 1.10 указывается доля (или доли) в приобретаемом праве собственности. При этом данный подпункт не подлежит заполнению налогоплательщиками, впервые обращающимися в налоговую инспекцию за предоставлением имущественного вычета по расходам на приобретение объекта недвижимости, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение вычета, датированы начиная с 1 января 2014 г.

В пп. 1.11 приводится год начала использования имущественного вычета, в котором была впервые уменьшена налоговая база по НДФЛ.

В пп. 1.12 проставляется сумма фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство или приобретение объекта недвижимости, но не более предельного размера имущественного вычета, на который налогоплательщик имеет право. Однако здесь не учитываются суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ, а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования либо перекредитования кредитов или займов на новое строительство либо приобретение недвижимости.

В случае заполнения нескольких листов Д1 сумма значений показателей строк 120 всех листов Д1 не может превышать предельный размер имущественного вычета, на который налогоплательщик имеет право.

В пп. 1.13 приводится сумма фактически уплаченных налогоплательщиком процентов по целевым займам или кредитам, израсходованным на новое строительство либо приобретение объекта, а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования либо перекредитования кредитов или займов на новое строительство либо приобретение недвижимости.

В случае если заявляется имущественный вычет по расходам по уплате процентов по целевым займам или кредитам, полученным после 1 января 2014 г., а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования либо перекредитования таких кредитов или займов, значение строки 130 листа Д1 не должно превышать 3 млн руб.

Расчет имущественного вычета производится в п. 2 листа Д1 следующим образом.

В пп. 2.1 указываются сумма вычета по расходам на новое строительство или приобретение недвижимости, учтенная при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды на основании ранее представленных деклараций по НДФЛ за соответствующие налоговые периоды, а также сумма вычета по таким расходам, предоставленного в предыдущих налоговых периодах налоговыми агентами (то есть работодателями) на основании налоговых уведомлений.

В пп. 2.2 указываются сумма вычета по расходам на уплату процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение недвижимости, а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования либо перекредитования кредитов или займов на новое строительство либо приобретение объекта, и учтенная при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды на основании ранее представленных налоговых деклараций за соответствующие налоговые периоды, а также сумма вычета по указанным расходам, предоставленного в предыдущих налоговых периодах налоговыми агентами на основании налоговых уведомлений.

В пп. 2.3 указывается остаток вычета по расходам на новое строительство или приобретение недвижимости, перешедший с предыдущего налогового периода, без учета процентов.

В пп. 2.4 отражается остаток вычета по расходам по уплате процентов по целевым займам или кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ, а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования либо перекредитования кредитов или займов на новое строительство либо приобретение недвижимости, перешедший с предыдущего налогового периода.

В пп. 2.5 указывается сумма имущественного вычета по расходам на новое строительство либо приобретение недвижимости, предоставленного в отчетном налоговом периоде налоговым агентом - работодателем на основании налогового уведомления.

В пп. 2.6 указывается сумма вычета по расходам на уплату процентов по целевым займам или кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ, а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования либо перекредитования кредитов или займов на новое строительство либо приобретение недвижимости, предоставленного в отчетном налоговом периоде налоговым агентом - работодателем на основании налогового уведомления.

В пп. 2.7 определяется размер налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, за минусом предоставленных налоговых вычетов.

Для расчета данного показателя из общей суммы дохода, облагаемого по ставке 13%, который нужно взять по коду строки 010 разд. 2, следует вычесть следующие значения:

- сумму доходов, не подлежащих налогообложению согласно п. п. 8 и 28, 33, 39 и 43 ст. 217 НК РФ, указанных в п. 10 листа Г;

- сумму стандартных и социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 219 НК РФ, указанных в п. 4 листа Е1 и п. 3 листа Е2;

- сумму расходов или убытков по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ, указываемых в пп. 11.3 листа 3;

- сумму расходов, связанных с участием в инвестиционных товариществах, указанных в п. 7.3 листа И;

- сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 221 НК РФ, и налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, указанных в пп. 3.2 листа В, п. 4 листа Д2, пп. 6.1 листа Ж;

- сумму имущественного вычета по расходам на новое строительство либо приобретение недвижимости, предоставленного в отчетном налоговом периоде налоговым агентом - работодателем на основании налогового уведомления, указанным в пп. 2.5 листа Д1;

- сумму имущественного вычета по расходам на уплату процентов по целевым займам или кредитам, а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования либо перекредитования кредитов или займов на новое строительство либо приобретение объекта, предоставленного в отчетном налоговом периоде налоговым агентом - работодателем на основании налогового уведомления, указанным в пп. 2.6 листа Д1.

В пп. 2.8 указывается общая сумма расходов на новое строительство либо приобретение объекта недвижимости, принимаемая для целей имущественного вычета за отчетный налоговый период на основании налоговой декларации. Данная сумма не должна превышать размер налоговой базы, исчисленной в пп. 2.7.

В пп. 2.9 отражается общая сумма расходов по уплате процентов по целевым займам или кредитам, а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования либо перекредитования кредитов или займов на новое строительство либо приобретение недвижимости, принимаемая для целей имущественного вычета за отчетный налоговый период на основании декларации. Данная сумма не должна превышать разность между значениями пп. 2.7 и 2.8.

В пп. 2.10 указывается остаток имущественного вычета по расходам на новое строительство либо приобретение недвижимости, переходящий на следующий налоговый период.

При этом, если часть вычета, предусмотренного в ст. 220 НК РФ, была предоставлена налогоплательщику в предыдущие налоговые периоды, значение пп. 2.10 определяется в виде разности между значением пп. 1.10 и суммой значений пп. 2.1, 2.5 и 2.8.

В случае если налогоплательщик не пользовался имущественным вычетом в предыдущих налоговых периодах, значение пп. 2.10 определяется в виде разности между значением пп. 1.10 и суммой значений пп. 2.5 и 2.8.

В пп. 2.11 указывается остаток имущественного вычета по расходам на уплату процентов по целевым займам или кредитам, а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования либо перекредитования кредитов или займов на новое строительство либо приобретение объекта, переходящий на следующий налоговый период.

Сумма значений пп. 2.8 и 2.9 не должна превышать значение пп. 2.7 листа Д1, а сумма значений пп. 2.1, 2.5, 2.8 и 2.10 не должна превышать предельного размера имущественного вычета, на который налогоплательщик имеет право.

Как ни странно, но, на наш взгляд, не вполне понятная ситуация получилась с определением остатка имущественного вычета по процентам. Дело в том, что мы фактически не знаем окончательную сумму процентов, которую налогоплательщику придется уплатить кредиторам. Мы знаем только, что вычет по процентам не может превышать 3 млн руб.

Тогда, по нашему мнению, остаток вычета по процентам, отражаемый в листе Д1, должен представлять собой разницу между фактически принятыми к вычету процентами и ограничительной суммой в размере 3 млн руб.

Пример. Гражданин Быков приобрел на вторичном рынке в 2014 г. квартиру стоимостью 1 900 000 руб.

Акт о передаче квартиры был получен 21.10.2014.

В этом же году (18.11.2014) Иванов зарегистрировал свое право единоличной собственности на недвижимость.

Объект располагается по адресу: 403958, Волгоградская обл., г. Новоаннинский, ул. Ленина, д. 18, кв. 48.

Квартира была приобретена за счет целевого кредита банка. В 2014 г. на уплату процентов ушла сумма в размере 98 000 руб.

Сумма дохода, облагаемая по налоговой ставке в размере 13%, составила в 2014 г. 612 000 руб. С учетом налоговых вычетов - 566 000 руб. Так как квартира была приобретена в IV квартале 2014 г., налогоплательщик решил не подавать уведомление из налоговой инспекции на имущественный налоговый вычет работодателю, а получить вычет путем подачи налоговой декларации по НДФЛ.

Так как в 2014 г. у Быкова сумма вычета про расходам на приобретение квартиры и сумма уплаченных процентов превышают сумму налоговой базы по НДФЛ, по которой можно произвести имущественный вычет, для вычета были взяты соответственно:

98 000 руб. - начисленные проценты;

468 000 руб. (566 000 - 98 000) - расходы на приобретение квартиры.

Остаток имущественного вычета на следующий, 2015, год составляет соответственно:

1 432 000 руб. (1 900 000 - 468 000);

2 902 000 руб. (3 000 000 - 98 000).

Образец заполнения листа Д1

┌─┐│││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘│││││││││││└─┘ ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│││││││││││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

│0331│1080│ ┌─┬─┬─┐

Стр. │ │ │ │

└─┴─┴─┘

Фамилия _______________________________________________ И. ______ О. _______

Лист Д1. Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам

на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества

1. Сведения об объекте и произведенных расходах:

┌─┐ ┌─┐ 1 - индивидуальная собственность

1.1. Код наименования │2│ 1.2. Вид собственности │1│ 2 - общая долевая собственность

объекта (010) └─┘ на объект (020) └─┘ 3 - общая совместная

собственность

4 - собственность

несовершеннолетнего ребенка

┌─┐

1.3. Признак налогоплательщика (030) │1│ 1.4. Вычет заявлен в порядке, ┌─┐

└─┘ предусмотренном пунктом 10 │0│ (1 - да)

статьи 220 Налогового кодекса └─┘ (0 - нет)

Российской Федерации (040)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

1.5. Адрес объекта (050): Почтовый индекс │4│0│3│9│5│8│ Регион (код) │3│4│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Район │н│о│в│о│а│н│н│и│н│с│к│и│й│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Город │н│о│в│о│а│н│н│и│н│с│к│и│й│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Населенный пункт ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(село, поселок) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Улица (проспект, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

переулок) │л│е│н│и│н│а│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Номер дома │1│8│ │ │ │ │ │ │ корпуса │ │ │ │ │ │ │ │ │ квар- │4│8│ │ │ │ │ │ │

(владения) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ (строе- └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ тиры └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

ния)

1.6. Дата акта 1.7. Дата регистрации ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

о передаче ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ права собственности │1│8│.│1│1│.│2│0│1│4│

квартиры, │2│1│.│1│0│.│2│0│1│4│ на жилой дом, квартиру,└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

комнаты или └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ комнату или долю

доли (долей) (доли) в них (070)

в них (060)

1.8. Дата ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ 1.9. Дата заявления

регистрации │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │ о распределении ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

права └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ имущественного │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │

собственности налогового вычета/ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

на земельный понесенных расходов

участок (080) (090)

1.10. Доля ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 1.11. Год начала ┌─┬─┬─┬─┐

(доли) в │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ использования │2│0│1│4│

праве └─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘ налогового вычета └─┴─┴─┴─┘

собственности (уменьшения

(100) налоговой базы)

(110)

1.12. Сумма фактически произведенных расходов на новое ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

строительство или приобретение объекта (без учета │1│9│0│0│0│0│0│ │.│0│0│

процентов по займам (кредитам)), но не более предельного └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

размера имущественного налогового вычета (руб. коп.) (120)

1.13. Сумма фактически уплаченных процентов по займам ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

(кредитам) (руб. коп.) (130) │9│8│0│0│0│ │ │ │.│0│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

2. Расчет имущественного налогового вычета (руб. коп.)

2.1. Сумма имущественного налогового вычета по расходам на ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

новое строительство или приобретение объекта, принятая к │-│ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

учету при определении налоговой базы за предыдущие └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

налоговые периоды (140)

2.2. Сумма имущественного налогового вычета по уплаченным ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

процентам по займам (кредитам), принятая к учету при │-│ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

(150)

2.3. Остаток имущественного налогового вычета, перешедший ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

с предыдущего налогового периода (без учета процентов по │-│ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

займам (кредитам)) (160) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

2.4. Остаток имущественного налогового вычета по уплате ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

процентов по займам (кредитам), перешедший с предыдущего │-│ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

налогового периода (170) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

2.5. Сумма имущественного налогового вычета (без учета ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

процентов по займам (кредитам)), предоставленная в │-│ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

отчетном налоговом периоде налоговым(и) агентом(ами) на └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

основании уведомления, выданного налоговым органом (180)

2.6. Сумма имущественного налогового вычета по уплаченным ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

процентам по займам (кредитам), предоставленная в отчетном │-│ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │

налоговом периоде налоговым(и) агентом(ами) на основании └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

уведомления, выданного налоговым органом (190)

2.7. Размер налоговой базы в отношении доходов, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

облагаемой по ставке 13%, за минусом налоговых │5│6│6│0│0│0│ │ │ │ │ │ │.│0│0│

вычетов (200) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

2.8. Сумма документально подтвержденных расходов на новое ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

строительство или приобретение объекта, принимаемая для │4│6│8│0│0│0│ │ │.│0│0│

целей имущественного налогового вычета за отчетный └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

налоговый период, на основании Декларации (210)

2.9. Сумма документально подтвержденных расходов по уплате ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

процентов по займам (кредитам), принимаемая для целей │9│8│0│0│0│ │ │ │.│0│0│

имущественного налогового вычета за отчетный налоговый └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

период, на основании Декларации (220)

2.10. Остаток имущественного налогового вычета (без учета ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

процентов по займам (кредитам)), переходящий на следующий │1│4│3│2│0│0│0│ │.│0│0│

налоговый период (230) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

2.11. Остаток имущественного налогового вычета по уплате ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

процентов по займам (кредитам), переходящий на следующий │2│9│0│2│0│0│0│ │.│0│0│

налоговый период (240) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

Сумма значений подпунктов 2.8 и 2.9 не должна превышать значение подпункта

2.7.

Сумма значений подпунктов 2.1, 2.5, 2.8 и 2.10 не должна превышать

предельного размера имущественного налогового вычета.

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной

странице, подтверждаю:

______________ (подпись) __________________ (дата)

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

Подписано в печать

07.04.2015