"Страховые взносы - 2013"(Климова М.А.)("Налоговый вестник", 2012)

Документ предоставлен КонсультантПлюсwww.consultant.ruДата сохранения: 22.05.2013

"Налоговый вестник", 2012

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ - 2013

М.А.Климова

ПРЕДИСЛОВИЕ

Взносы на обязательное социальное страхование заменили единый социальный налог в 2012 г., и с тех пор законодательство о социальном страховании не перестает динамично развиваться. На 2011 г. приходится наибольшее количество изменений, поскольку первый год уплаты новых платежей показал все недоработки в Законе, однако и впоследствии было внесено немало корректив, касающихся преимущественно величины облагаемой базы и размера тарифов.

На момент подписания книги в печать на рассмотрении в Государственной Думе находится очередной законопроект из той же области: с 2013 г. законодатель предлагает установить дополнительные пенсионные взносы, которые надлежит уплачивать за отдельных застрахованных лиц, а также резко повысить тариф фиксированного платежа в ПФР для индивидуальных предпринимателей.

Проект N 143350-6 федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования" предполагает, что в 2013 г. страхователям, у которых есть работники, занятые на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах, придется уплачивать за этих сотрудников дополнительные пенсионные взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 4% (солидарная часть тарифа).

В 2014 г. размер дополнительного тарифа возрастет до 6%, с 2015 г. будет составлять 9%.

При этом облагаемая величина базы для исчисления дополнительных взносов предельной величиной не ограничивается (ч. 1, 3 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, п. п. 1, 3 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ в редакции проекта N 143350-6).

При уплате взносов за других работников, потенциально имеющих право на досрочную трудовую пенсию и занятых на работах, поименованных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", предполагается применять следующие дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР: в 2013 г. - 2%; в 2014 г. - 4%; с 2015 г. - 6%. Взносы составят солидарную часть тарифа, предельная величина базы в этих случаях также не применяется (ч. 2, 3 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, п. п. 2, 3 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ в редакции проекта N 143350-6).

Такие платежи придется вносить за тех, кто трудится:

- на работах с тяжелыми условиями труда;

- в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин;

- в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью;

- в качестве рабочих локомотивных бригад;

- в качестве работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене;

- в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы;

- в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах;

- в качестве рабочих, мастеров (в т.ч. старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования;

- в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах;

- в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения);

- в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах;

- полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников;

- на судах морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы), а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленности;

- в летном составе гражданской авиации;

- на работах по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации;

- в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации;

- в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях МЧС;

- на работах с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

- на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб) МЧС.

В отношении индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников, предполагаемые изменения таковы.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для них в 2013 г. должен определяться по формуле [2 x МРОТ x 26% x 12]. Учитывая, что МРОТ в 2013 г. тоже возрастет (см. законопроект N 143351-6) и составит 5205 руб., индивидуальному предпринимателю придется уплатить за себя в ПФР за 2013 г. 32 479,2 руб.

В 2014 г. фиксированный платеж в ПФР предполагается исчислять по формуле [2,5 x МРОТ x 26% x 12], а с 2015 г. - по формуле [3 x МРОТ x 26% x 12] (ст. 14 Закона N 167-ФЗ, ст. 14 Закона N 212-ФЗ в редакции законопроекта N 143350-6).

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию по-прежнему определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС (5,1%), увеличенное в 12 раз. В 2013 г., если законопроекты N 143350-6 и N 143351-6 станут законами, в ФФОМС индивидуальный предприниматель уплатит 3185,46 руб. (5205 руб. x 5,1% x 12).

Главам крестьянских (фермерских) хозяйств предлагается уплачивать соответствующие страховые взносы в ПФР и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 2 ст. 14 Закона N 167-ФЗ, ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в ред. проекта N 143350-6). При этом фиксированный размер страхового взноса по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение фиксированного размера страхового взноса и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Срок применения пониженных тарифов страховых взносов, первоначально установленный на 2012 - 2013 гг., законодатель предлагает продлить до конца 2015 г. (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ, ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ в редакции законопроекта N 143350-6).

1. Страховые взносы

В СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Обязательное социальное страхование представляет собой часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в т.ч. по не зависящим от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством об обязательном социальном страховании.

Виды рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию, а также виды страхового обеспечения предусмотрены:

- Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";

- Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации";

- Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- Федеральным законом от 27.11.2001 N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации".

Видами социальных страховых рисков являются:

- необходимость получения медицинской помощи;

- утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая;

- дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.

Страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

При наступлении одновременно нескольких страховых случаев порядок выплаты страхового обеспечения по каждому страховому случаю определяется в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются:

- оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

- пенсия по старости;

- пенсия по инвалидности;

- пенсия по случаю потери кормильца;

- пособие по временной нетрудоспособности;

- страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- социальное пособие на погребение.

Участниками системы обязательного социального страхования являются:

- страхователи (работодатели);

- страховщики;

- застрахованные лица;

- иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

К числу страхователей ст. 6 Закона N 165-ФЗ относит организации любой организационно-правовой формы, а также граждан, обязанных в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Страховщики - это некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами для обеспечения прав застрахованных лиц на обязательное социальное страхование при наступлении страховых случаев.

Застрахованными в системе обязательного социального страхования являются российские, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами.

Федеральные органы государственной власти в системе обязательного социального страхования устанавливают:

- основы правового регулирования обязательного социального страхования;

- виды обязательного социального страхования;

- круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию и имеющих право на страховое обеспечение;

- условия назначения и размеры страхового обеспечения;

- порядок принятия и исполнения бюджетов для конкретных фондов обязательного социального страхования;

- тарифы страховых взносов на конкретные виды обязательного социального страхования;

- базу для начисления страховых взносов, в т.ч. ее предельную величину, а также порядок взимания страховых взносов и осуществления страховых выплат;

- ответственность субъектов обязательного социального страхования при нарушении законодательства;

- порядок хранения средств и гарантии устойчивости финансовой системы обязательного социального страхования.

Эти же органы утверждают бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования и отчеты об их исполнении, а также осуществляют управление системой обязательного социального страхования.

Отношения по обязательному социальному страхованию возникают:

- у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора;

- у иных страхователей - с момента их регистрации страховщиком;

- у страховщика - с момента регистрации страхователя;

- у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем;

- у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов, если иное не установлено федеральными законами.

В обязанности страхователя входит уплата за застрахованных лиц страховых взносов на обязательное социальное страхование. Так, ст. 3 Закона N 167-ФЗ определяет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как индивидуально возмездные обязательные платежи, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

В ФСС РФ страховые взносы уплачиваются в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 1.2 Закона N 255-ФЗ).

Страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляет собой обязательный платеж. Он рассчитывается исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан уплатить страховщику (ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование - это обязательные платежи, которые уплачиваются страхователями и обладают обезличенным характером; их целевым назначением является обеспечение прав застрахованного лица на получение им необходимой медицинской помощи при наступлении страхового случая и на ее оплату страховщиком медицинской организации (ст. 3 Закона N 326-ФЗ).

Порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование (в ПФР, ФСС, ФФОМС) определен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".