• Взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов:

• 1) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате потери кормильца;

• 2) суммы выплат лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении служебных обязанностей;

• 3) пособие, выплачиваемое в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одинокому отцу или матери;

• 4) оплата за работу в условиях, вредных для здоровья и т.д.

• Законодательство предусматривает следующие случаи удержаний по инициативе руководителя:

• 1) возмещение неотработанного аванса, выданного сотруднику в счет заработной платы;

• 2) погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на командировочные, хозяйственные, представительские и иные цели;

• 3) возврат сумм, излишне выплаченных работнику;

• 4) при увольнении сотрудника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

• 5) за причиненные организации материальный ущерб и брак.

• Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и по месту работы по совместительству. Удержание алиментов производится до достижения ребенком 18 лет.

• Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной сумме в следующем размере:

• 1) 25 % от заработной платы и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты на одного ребенка;

• 2) 33 % от заработной платы и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты на двух детей;

• 3) 50 % от заработной платы и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты на трех и более детей.

• Размер этих долей может быть изменен судом с учетом материального или семейного положения сторон.

• Сумма удержанных алиментов не позднее чем в трехдневных срок должна быть выдана получателю из кассы организации, или переведена на банковский счет получателя, или выслана по почте.

• Операции по учету удержаний из заработной платы

  № п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
  1	Удержан из заработной платы НДФЛ	70	68-1	НДФЛ
  2	Удержана из заработной платы сумма по исполнительному листу (алименты и проч.)	70	76-6	Сумма алиментов
  3	Удержано с виновников за допущенный брак	70	28	Сумма потерь
  4	Удержаны из заработной платы подотчетного лица не возвращенные в срок суммы аванса	70	73	Подотчетная сумма
  5	Удержана из заработной платы виновного работника сумма материального ущерба	70	73	Сумма потерь
  6	Удержаны из заработной платы платежи по личному страхованию	70	76	Сумма платежа
  7	Удержаны из заработной платы суммы за товары, проданные в кредит, по кредитам и займам, профсоюзные взносы и т.д.	70	76	Сумма платежа

• Билет 49. Учет страховых взносов во внебюджетные фонды

• Плательщиками взносов являются:

• 1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• а) организации;

• б) индивидуальные предприниматели;

• в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

• 2.  Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

•  

• Доходы, облагаемые взносами.

•  Объектом обложения для работодателей являются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые физическим лицам в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, включая договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения литературы, искусства, науки и лицензионные договоры. Обложению взносами подлежат любые выплаты, независимо от: характера (заработная плата, выплата социального назначения, гарантия); упоминания о них в условиях договора; источника выплаты; порядка учета при налогообложении прибыли.

•  

• Доходы, не облагаемые взносами.

• Доходы, которые не облагают взносами, перечислены в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относят:

• - все виды государственных пособий — по безработице, по беременности и родам, по временной нетрудоспособности и прочие;

• - компенсации, связанные с выполнением гражданином трудовых обязанностей (в пределах норм);

• - компенсации расходов физических лиц, понесенные ими при выполнении работ, оказании услуг по гражданско-правовым договорам;

• - единовременную материальную помощь работнику в связи со стихийным бедствием или террористическим актом, в связи со смертью члена семьи или рождением ребенка (не более 50 000 рублей на каждого ребенка, выплаченных в течение первого года после рождения);

• - материальную помощь работникам в размере не более 4000 рублей на одного работника в год;

• - взносы по обязательному страхованию работников, добровольному страхованию на случай смерти и медицинскому добровольному страхованию на срок от одного года;

• - дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 рублей на каждого работника в год;

• - суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;

• - командировочные расходы (суточные, документально подтвержденные расходы: на проезд, по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, прочие).

• Обратите внимание: многие выплаты, на которые ранее не начисляли ЕСН, теперь подлежат обложению страховыми взносами. Это:

• - компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая как при увольнении, так и без увольнения;

• - суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

• - выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

• - выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

• Объект обложения не возникает, если:

• - трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;

• - предметом договора являются имущественные права (аренда, дарение);

• - получена материальная выгода по льготному займу;

• - получены дивиденды акционером (участником).

• Как учесть суммы страховых взносов во внебюджетные фонды?

• После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов во внебюджетные фонды, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

• Дт20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97) Кт69.1-1

• - начислены взносы в Фонд социального страхования РФ;

• Дт20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97) Кт69.1-2

• - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

• Дт20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97) Кт69.3

• - начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;

• Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97) Кредит 69.2

• - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

• Билет 50. Учет уставного капитала и расчётов с учредителями.

• Уставный капитал  - совокупность вкладов учредителей, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличение или уменьшение УК осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации в установленном порядке.

• Учет  уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям и видам акций.

• Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

• Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

• Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

• Дебет Счет 80 «Уставный капитал» Кредит

  Уменьшение уставного капитала	Корреспондирующий счет	Увеличение уставного капитала	Корреспондирующий счет
  Уменьшен УК	75	Сальдо –сумма уставного капитала на начало периода Увеличен УК Сальдо – сумма уставного капитала на конец периода	- 75 -

•  

• Билет 51. Учет добавочного капитала

• Добавочный капитал включает в себя:

• прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

• эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

• Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

• направления средств на увеличение уставного капитала;

• распределения сумм между учредителями организации. 

• Корреспонденция счетов по счету 83: Дт01 Кт83 - Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества Дт50, 51, 52 Кт83 - Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода Дт83 Кт80 - Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала Дт83 Кт01 - Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества Дт83 Кт75 - Распределение добавочного капитала между учредителями.  Дт83 Кт84 - Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств  Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению образования и использования средств. 

• Билет 52. Учет резервного капитала

• Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.  В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

• резервный фонд;

• иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

• В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

• резервный фонд;

• специальный фонд акционирования работников;

• специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;

• иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.

• В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

• резервный фонд;

• иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

• Внимание! Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применениюПлана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансеонипоказываются по строке "Резервный капитал". Внимание! Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке выполняется запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98). Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом). Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.  Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал".По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.  Проводки: Дт84 Кт82 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления) Дт82 Кт84 - Покрыт убыток за счет резервного капитала Аналитический учет по счету 82организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств. 

• Билет 53. Структура и порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации (счет 99)

• Конечный финансовый результат деятельности организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

• Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведут накопительно с начала отчетного года. По кредиту этого счета в течение года отражают суммы полученной организацией прибыли, а по дебету – суммы полученных убытков. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

• Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

• Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

1. финансовый результат от обычных видов деятельности;

2. прочие доходы и расходы;

3. начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

• Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется ежемесячно.

• Выявленную прибыль или убыток от продажи продукции (работ, услуг) ежемесячно отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» записями:

• Дт90.9 Кт99 или Дт99 Кт90.9

• Финансовый результат прочей деятельности ежемесячно отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» записями:

• Дт91.9 Кт99 или Дт99 Кт91.9

• Билет 54. Учет нераспределенной прибыли: понятие, отражения в бухгалтерском учете и направления использования

• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – итоговый финансовый результат деятельности компании за отчетный год, одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.

• Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль компании за отчетный год за вычетом налога на прибыль, дивидендов, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и прочих расходов за счет прибыли (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

• Непокрытый убыток представляет собой убыток компании за отчетный год, не покрытый соответствующими источниками.

• Как формируется и используется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

• Увеличение сальдо нераспределенной прибыли, отражаемое по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», происходит за счет чистой прибыли отчетного года, которая списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года.

• Показатель чистой прибыли увеличивают:

• - исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в завышению расходов в периоде совершения ошибок

• - списание на счет 84 добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов

• - восстановление в составе нераспределенной прибыли сумм объявленных и невостребованных по истечении установленного действующим законодательством РФ срока выплаты дивидендов

• Также показатель чистой прибыли уменьшается при:

• - увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

• - направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд

• Увеличение сальдо непокрытого убытка, отражаемое по дебету счета 84, происходит за счет отражения убытка отчетного года, который списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года

• Показатель непокрытого убытка увеличивает исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в занижению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

• Погашение непокрытого убытка за счет соответствующих источников отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

• - 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации в связи с погашением убытка за счет превышения величины уставного капитала над величиной чистых активов организации;

• - 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

• - 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов участников (акционеров).

3