Оценка мпз при приходовании
1. Мпз принимается к бу по фактической себестоимости
2. Фактическая себестоимость МПЗ , в которой
Факт.себестоимость.
1.приобретены за плату - сумма факт затрат на приобр.(кроме ндс)
2.получены как вклад в ук.- оценка,согласованная учред., затраты на доставку и приведение их в состояние ригодности к испльзованию
3.изгот в организациии-сумма факт затрат на изготовление
4. Обменены - стоимость активов переданных взамен и затраты на доставку
Состав фактических затрат:
1. Суммы, уплачиваемые поставщику
2. Оплата информационных и консультационных услуг
3. Таможенные пошлины
4. Вознаграждение посреднику
5. Страхование
6. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
7. Затраты по доведению мпз до состояния пригодности к использованию.
Билет 34. Учет поступления материалов (по фактической себестоимости, по учетной цене)
При поступлении на предприятие материалы могут учитываться двумя способами:
по фактической себестоимости;
по учетной цене
Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.
Учет материалов по фактической себестоимости. Данный способ применяется наиболее часто, если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов.
В данном случае поступающие на предприятие материалы будут приходоваться непосредственно в дебет счета 10 по фактической себестоимости, которая включает в себя все фактически понесенные предприятием затраты по их приобретению за вычетом НДС (пример 2).
К затратам можно отнести:
непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
затраты за услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
затраты, связанные с доведением материалов до состояния, в котором они могут быть использованы.
Также в этот перечень можно включать и другие расходы, возникающие в процессе приобретения материалов и доведения их до пригодного состояния.
В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов. В данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость.
Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (пример 3).
Прежде, чем попасть на 10 счет, материалы учитываются по дебету счета 15 проводкой Дт15 Кт60 по стоимости, указанной в документах поставщика, без учета НДС.
НДС выделяется отдельно на 19 счет: Дт19 Кт60.
После чего материалы приходуются в дебет счета 10 по учетным ценам: Дт10 Кт15.
Разница между фактической ценой, отраженной на счете 15, и учетной, отраженной на счете 10, отражается на счете 16.
Если фактическая цена материалов больше учетной, то выполняется проводка Дт16 Кт15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на счете 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со счета 16 в конце месяца определяется исходя из количества списанных материалов и отклонения на 1 единицу.
Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Дт15 Кт16. Кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 16, отнимается с использованием метода «красное сторно» в конце месяца, сумма, подлежащая сторнированию, определяется аналогично: исходя из количества списанных материалов и отклонения на 1 единицу.
Билет 35. Учет выбытия материалов
В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.
Рассмотрим первый метод – учет выбытия материалов по себестоимости каждой единицы. Главным преимуществом данного метода оценки материалов является то, что он позволяет определять реальную себестоимость израсходованных материальных ценностей.
По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. д.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре материалов. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой. То есть, применение этого способа рекомендовано тогда, когда учет материалов ведется по штучно - в учете каждая единица актива индивидуально отделена от другой (номером, штрих кодом или иными признаками). В этом случае, каждая единица актива имеет свою стоимость, которая и подлежит списанию. Конечная стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц будет определяться исходя из фактической себестоимости остатка материалов за предыдущий месяц и фактической себестоимости материалов, поступивших в этом месяце.
Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, расчет, согласно данному методу, производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов (пример 5). Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Метод списания материалов ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out» - «первым пришел – первым ушел») предполагает поочередное списание. Допустим, на предприятие последовательно поступают несколько партий одного вида материалов. Каждая приходуется отдельно по мере поступления. При отпуске со склада сначала списывается необходимое количество материалов из первой партии по себестоимости первой партии, если этого недостаточно, то берутся материалы из второй по себестоимости второй, потом из третьей и т.д. При этом методе остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последней поступившей партии (пример 5).
Метод списания ФИФО удобно применять при незначительном увеличении себестоимости приобретаемых материалов. Если же себестоимость каждой последующей партии значительно отличается от себестоимости предыдущей (то есть инфляция велика), то, используя метод списания материалов ФИФО, мы будем искусственно снижать затраты на производство продукции.
В методе средней себестоимости и ФИФО существует два способа расчета себестоимости одной единицы:
Скользящей средней
В этом случае себестоимость одной единицы считается за каждую дату списания материалов и на конец месяца.
Взвешенной оценки
Согласно данному способу расчет производится только на конец месяца с учетом всех поступлений и списаний.
Билет 36. Учет поступления и выбытия товаров
Товар - это часть МПЗ, приобретенная для дальнейшей реализации без дополнительной обработки
*МПЗ - материально производственные запасы
Товары принимаются к учету в одной из следующих оценок:
По фактической себестоимости
По учетной цене(сч15 и 16)
По продажным ценам(сч42)(применяют только организации, осуществляющие розничную торговлю)
Товары
По покупной ст-ти По продажной ст-ти(41,42)
По фактической(41) По учетной(41,15,16)
Поступление по фактической с/с: все расходы связанные с приобретением относятся на Дт41, при продаже всегда счет 90(Дт62Кт90; Дт90.3Кт68-это НДС)
Поступление по учетной цене: товары списываем на сч90.2 и сч16 тоже списываем туда же(покупка=Дт41Кт15;факт.расх.=Дт15Кт60;дост=Дт15Кт60;отклонение всего=Дт16Кт15-может быть наоборот;с/с всего=Дт90.2Кт41 и 16 списываем=Дт90.2Кт16)
Товары по продажной цене: при этом должна быть рассчитана торговая наценка=продажная цена-покупная; покупная=сумма всех затрат на преобретение(доставка и тд); Дт41Кт42- это наценка, записывается в момент поступления. При использовании продажных цен выручка и с/с совпадают.
При выбытии товара торговая наценка списывается на с/с прдаж в части проданных товаров: Дт90.2Кт42(сторно) запись один раз в конце месяца за все продажи. Прожада в розницу=Дт50Кт90.1 и с/с всего=Дт90.2Кт41 должны быть равны между собой. Если наценка больше НДС=прибыль, а фин.рез. считается=наценка-НДС